стині сплачених матеріальних цінностей, послуг, виплаченої оплати праці, нарахованих амортизаційних відрахувань та інших оплачених витрат ".
Пунктом 29 даних Рекомендацій визначено, що касовий метод являє собою визначення фінансових результатів "в міру оплати розрахункових документів покупцем (замовником) і надходженням коштів на розрахунковий рахунок ". Метод нарахувань - визначення результату "в міру відвантаження (виконання) покупцям (замовникам) продукції (робіт, послуг) і здачу платіжних документів до установ банку ".
Отже, якщо мале підприємство обрало у своїй обліковій політиці метод визначення виручки "по оплаті" (тобто касовий метод), то всі витрати списуються на рахунки обліку витрат тільки в частині сплачених ресурсів (сировини, матеріалів, робіт, послуг, заробітної плати тощо).
Правомірність застосування малими підприємствами касового методу для цілей оподаткування підтверджена в листі МНС Росії від 09.06.2000 N ВГ-6-02/442.
2. Визнання витрат при методі нарахувань. Організації з виручкою понад 1 млн. руб. в середньому за попередні 4 кварталу зобов'язані застосовувати метод нарахування, при якому всі доходи визнаються для цілей оподаткування з нарахування ("по відвантаженню "), незалежно від моменту надходження грошових коштів.
При цьому витрати також приймаються для цілей оподаткування з нарахування, але далеко не всі. Так, статтею 272 НК РФ встановлено перелік витрат, які навіть при застосуванні методу визначення доходів по мірі нарахування все одно приймаються для цілей оподаткування тільки після їх фактичної оплати (підйомні, компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів, внески тощо).
1.3. Угруповання витрат у податковому обліку
У Відповідно до статті 252 НК РФ витрати поділяються на:
- пов'язані з виробництвом і реалізацією;
- позареалізаційні.
Аналогічна класифікація передбачена і Положенням про склад витрат, згідно з яким всі витрати поділяються на:
- включаються до собівартості продукції (робіт, послуг);
- позареалізаційні витрати.
У Відповідно до статті 253 НК РФ витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, поділяються на:
- матеріальні витрати;
- оплату праці;
- суми нарахованої амортизації;
- інші витрати.
Практично така ж угруповання витрат встановлена ​​пунктом 5 Положень про склад витрат:
- матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);
- витрати на оплату праці;
- відрахування на соціальні потреби;
- амортизація основних фондів;
- інші витрати.
Таким чином, зміна торкнулася лише однієї групи витрат, а саме: відрахувань на соціальні потреби (тобто платежів до Пенсійного фонду РФ, фонд соціального страхування РФ, фонди обов'язкового медичного страхування), які в даний час об'єднані в складі єдиного соціального податку і зменшують оподатковуваний прибуток відповідно до статті 264 НК РФ у складі інших витрат у Як сум податків і зборів, нарахованих у встановленому Урядом РФ про податки і збори порядку.
Отже, замість 5 груп тепер застосовуються 4 групи витрат, при цьому відрахування на соціальні потреби (раніше виділені в окрему групу) включені до групи інших витрат.
Згідно статті 253 НК РФ витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією чають в себе витрати:
- пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товар, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і (або) реалізацією товарів (Робіт, послуг, майнових прав);
- на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних коштів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані;
- на освоєння природних ресурсів;
- на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки (НДДКР);
- на обов'язкове і добровільне страхування;
- інші, пов'язані з виробництвом і реалізацією.
Слід також звернути увагу на те, що главою 25 НК РФ не передбачено наявності підзаконних документів, що регламентують галузеві особливості складу витрат, як це було зроблено в Положенні про склад витрат.
Матеріальні витрати.
Матеріальні витрати до 1 січня 2002 регламентуються пунктом 6 і окремими підпунктами пункту 2 Положень про склад витрат, а з 1 січня 2002 р. - статтею 254 НК РФ.
У Загалом норми НК РФ і Положення про склад витрат стосовно до матеріальних витрат збігаються, проте необхідно звернути увагу на зміну низки підходів.
1. Згідно зі статтею 254 НК РФ в матеріальні витрати включаються витрати на придбання матеріалів, використовуваних також для утримання та експлуатації основних засобів.
Згідно пункту 6 Положення про склад витрат в елементі "Матеріальні витрати" відображається вартість покупних матеріалів, що використовуються для утримання, ремонту...
