ості в суспільстві, зниження рівня законослухняності платників податків, що відносяться до найбідніших і середніх верств населення. У роботі показано, що відмова держави від принципу справедливості в оподаткуванні на користь принципу ефективності не дав бажаного результату, не привів до легалізації тіньових доходів, а тільки посилив і без того надмірний соціальне розшарування.
У роботі проаналізовано роль і місце механізму податкових пільг з ПДФО в реалізації принципу справедливості і соціальної функції податків. У дисертації розглянута практика застосування податкових пільг в розвинених країнах світу і проведено порівняння механізмом і можливостями системи податкових пільг з прибуткового податку в період 1991-2006рр. Як показує аналіз практики застосування податкових пільг в РФ, проведений на підставі статистичних даних УФНС по м. Москві і ФНС РФ за 2001-2004рр., існуюча система податкових пільг з ПДФО та механізм їх надання в цілому враховує досвід розвинених країн з ринковою економікою і дає можливості для реалізації фіскальної, регулюючої і соціальної функції податків. Разом з тим при практичному застосуванні законодавства в його сьогоднішньому вигляді виникає багато проблем, протиріч і відхилень від загальновизнаних принципів оподаткування.
Величини та механізм надання стандартних податкових вирахувань не повною мірою реалізують соціальну спрямованість податкової пільги. Величини стандартних вирахувань на кожного платника податків та неповнолітніх дітей значно нижче навіть офіційного прожиткового мінімуму і ніяк не захищені від інфляції. З моменту їх встановлення в 2001р. реальна величина всіх стандартних податкових вирахувань зменшилася більш ніж у 2 рази. З введенням глави 23 НК РФ, зміною механізму і зменшенням числа стандартних податкових пільг погіршилося становище утриманців, інвалідів, ветеранів війни, ряду категорій низькооплачуваних верств населення. Стандартний відрахування на неповнолітніх дітей внаслідок своєї малості не має практично ніякого впливу на матеріальне становище низькооплачуваних сімей з дітьми, не вирішує завдання їх соціального захисту. У діючий механізм податкової пільги на дітей навіть не закладено мету стимулювання народжуваності та розвитку сім'ї.
Найбільш затребуваними з нестандартних податкових відрахувань в цілому по РФ є соціальний відрахування на освіту (близько 40% від числа поданих заяв), майнове відрахування при покупці майна (близько 35%), майнове відрахування при продажу майна (близько 10%), професійні відрахування (близько 6%). Разом з тим соціальні відрахування на благодійні цілі становлять менше 0,02% від загального числа заяв.
За Соціальні відрахування на навчання і лікування звертаються, головним чином, особи з низькими і середніми доходами, про що свідчить використання суми відрахування в середньому на 60-65% по м. Москві, і на 40-43% по Росії в цілому (за даними за 2004р.). У цілому спостерігається загальна тенденція до збільшення загального відсотка використання цих відрахувань, проте навіть для м. Москви величина відрахувань не перевищила в 2006р. величини 70-75% від максимально можливого значення.
За майновими відрахуваннями на придбання житла звертається в основному досить заможна категорія громадян. Разом з тим середній розмір заявленого вирахування на купівлю житла хоч і має загальну тенденцію до збільшення, але все одно становив у 2004р. в м. Москві тільки близько 21% від максимально можливого, а в середньому по РФ - близько 17%. У 2005-2006рр. і при загальній тенденції до його збільшення, величина вирахування в 2006р. навіть в м. Москві не перевищила 31% від максимально можливого. При цьому середня величина задекларованого доходу заявників вирахування склала в м. Москві в 2004р. 1031,5 тис.руб., А в РФ - близько 700 тис.руб. Порівняння реальної вартості квартир, продекларованих доходів і сум заявлених відрахувань, викликає сумніви в достовірності відомостей декларацій про доходи.
Доходи від продажу особистого майна, в першу чергу житла, стали найважливішим джерелом доходів громадян. Загальна сума майнового відрахування за період 2002-2004рр. збільшилася в м. Москві майже в 2 рази, в цілому по РФ - в 2,2 рази. Середній розмір майнового відрахування при продажу в 2004р. склав в м. Москві близько 7 млн. руб., що майже в 35 разів перевищує середній розмір майнового відрахування при купівлю житла. У середньому по Росії він становив близько 700 тис.руб. і перевищував суму вирахування при п окупке житла всього в чотири рази. p> Зміна переліку пільговуваних об'єктів і механізму надання вирахування при придбанні житла, внесені главою 23 НК РФ, призвели до серйозного погіршення соціальної спрямованості даного виду пільг, тому що від неї були відсічені особи низького і середнього достатку, які раніше могли скористатися подібною пільгою при будівництві садового будиночка, дачі, заміського будинку.
Проведений аналіз свідчить, що система податкових пільг в цілому в ...
