отриманням доходу.
У кінцевому рахунку все вищевикладене дозволяє зробити висновок про те, що справедливе оподаткування повинно будуватися на основі гармонійного поєднання фінансових інтересів держави, суспільства та платників податків. Необхідною умовою цього є послідовна реалізація принципів загальності рівності і пропорційності оподаткування.
2. Прибутковий податок як інструмент реалізації принципу справедливості податків
Проблема використання прибуткового податку як інструменту реалізації принципу справедливості і соціальної функції податків є ключовою для будь сучасної податкової системи, в тому числі і російської.
У дисертаційній роботі Ю.Д. Шмельов [18] проаналізував можливості використання прибуткового податку з фізичних осіб в якості інструменту практичної реалізації принципу справедливості в оподаткуванні та соціальної (Розподільчої) функції податків. Охарактеризуємо коротко результати дослідження вченого.
У дослідженні показано, що за роки реформ (2001-2006рр.), пов'язаних з введенням в дію Податкового кодексу РФ [19] і в Зокрема глави 23 НК РФ, диференціація доходів населення збільшилася більш ніж в 3 рази. Коефіцієнт фондів, що характеризує відношення доходів 10% найбільш багатих і 10% найбідніших верств населення збільшився з 3,3 у 1989р. до 15,1 у 2005р. З урахуванням прихованих доходів ця диференціація ще більш посилюється і по оцінками експертів досягає 40:1 і більше. Коефіцієнт Джині за час реформ збільшився з 0,26 (у 1991р.) до 0,41 (у 2005р.), тобто майже в 1,6 рази. Така диференціація створює серйозне соціальне напруження в суспільстві і вимагає відповідних дій з боку держави.
Найважливішою метою введення нового Податкового кодексу РФ було стимулювання легалізації тіньових доходів за рахунок відмови від прогресивного оподаткування доходів фізичних осіб, введення єдиного соціального податку (ЄСП), зниження його ставок і використання регресивної шкали.
Настільки радикальні зміни всієї ідеології прибуткового оподаткування, фактичний відмова від найважливіших обов'язків держави з перерозподілу доходів населення, аргументувався необхідністю пожертвувати справедливістю в оподаткуванні на користь ефективності оподаткування. Передбачалося, що в результаті відмови від прогресивності та переходу до пропорційного обкладенню зростуть стимули до підприємницької діяльності, отриманню більш високих доходів, зменшиться ухилення від сплати податків, збільшиться рівень легально виплачуваної заробітної плати.
У дисертаційній роботі на підставі даних ФНС РФ, УФНС по м. Москві і даних Росстату проаналізовані наслідки реформування прибуткового оподаткування в м. Москві і у РФ з точки зору зниження тіньових виплат та реалізації соціальної (розподільчої) функції податків. У роботі показано, що на першому етапі реформування оподаткування оплати праці в 2001-2002р. призвело до деякого зниження частки тіньової зарплати в загальній сумі оплати праці з 32% у 2000р. до 27% в 2002р. Зниження ставок в цей період послужило певним стимулом для прискорення темпів зростання легальної зарплати і зниження темпів зростання тіньових виплат. У наступні роки перший стимулюючий ефект від зниження зменшився, в той час як загальні спонукальні мотиви ухилення від сплати податку (такі як корупція, криміналізація економіки, загальна несправедливість податкової системи) тільки посилилася. Як наслідок, темпи зростання тіньової зарплати перевищили темпи зростання легальної зарплати і в 2005р. рівень тіньових виплат повернувся до рівня 2000р. За оцінки автора він склав близько 32%. При цьому на зростання тіньової зарплати практично не вплинуло різке зниження ЄСП у 2005р. Необхідно відзначити, що незважаючи на деяке зниження тіньових виплат у 2001-2002р., За роки реформ 2001-2005рр. абсолютні значення тіньових виплат постійно зростали, що свідчить про незмінність поведінки роботодавців у відношенні тіньових виплат. При цьому частка доходів, що припадають на найбільш багаті верстви населення, зросла з 45,8% у 2000р. до 46,7% у 2005р., а з урахуванням прихованих доходів до 54%. Коефіцієнт фондів склав в РФ за офіційними даними 15,1 в 2005р., А з урахуванням прихованих доходів майже 40, і збільшився у порівнянні з 1989р. навіть за офіційними даними більше ніж у 4,5 рази.
Таким чином, в дисертації показано, що в результаті реформи оподаткування оплати праці в 2001-2006рр. за рахунок зменшення ставок ПДФО і ЕСН не вдалося домогтися зменшення ухилення від сплати податків, легалізації тіньових виплат зарплати і інших доходів населення. У той же час реформа призвела до збільшення рівня оподаткування основної маси населення з малими та середніми доходами і суттєвого зменшення оподаткування населення з високим рівнем доходу. При цьому реформа сприяла подальшому зростанню і без того високої диференціації доходів населення, зниження рівня справедливості в оподаткуванні, посилення соціальної напружен...
