вством. Таким чином, в даній ситуації податкове законодавство виступає спеціальним по відношенню до норм цивільного права.
Юридичне значення застави у податкових відносинах виражається в здійсненні податкового обов'язку за рахунок вартості заставленого майна. Застава майна оформляється договором, сторонами в якому виступають податковий орган (заставодержатель) і платник податків чи інше третя особа, що діє в інтересах платника податків (заставодавець).
Податкову обов'язок можливо забезпечити запорукою двох видів: без передачі закладеного майна податковому органу і з передачею майна. Другий вид застави називається закладом. p> У разі порушення податкового обов'язку, забезпеченої заставою, податковий орган має право реалізувати предмет застави і погасити фінансовий борг платника податків перед державою. Тим самим відносини застави майна надають державі в особі податкових органів можливість вимагати виконання податкового обов'язку допомогою продажу заставленого майна та передачі йому в пріоритетному порядку виручених коштів. Однак сума перераховуються в доход держави коштів не може бути більше суми податкового обов'язку.
Порука. Податкова обов'язок у разі зміни строків її виконання може бути забезпечена порукою.
Юридичне значення поруки в податкових відносинах полягає в тому, що поручитель зобов'язується перед податковими органами виконати в повному обсязі обов'язок платника податків зі сплати податків, якщо останній не сплатить у встановлений термін належні суми податку і відповідних пенею. У разі невиконання платником податків своєї податкової обов'язки, забезпеченої договором поруки, податковий орган отримує можливість отримати належні податки не з платника податків, а з його поручителя, який, як передбачається, має більш стійкий фінансовий положення. Тим самим невиконання платником податків своїх фіскальних зобов'язань перед державою тягне і відповідальність його поручителя. Однак примусове стягнення з поручителя суми податкової недоїмки та нарахованих пенею можливо для податкових органів лише в судовому порядку.
У рамках одного податкового зобов'язання можуть виступати кілька поручителів, які відповідають за боргами платника податків солідарно, якщо інше не передбачено договором поруки. Поручителем може бути як фізичне, так і юридична особа.
При виконанні поручителем своїх обов'язків за договором податкового поручительства він набуває право регресної вимоги від платника податків сплачених ним сум, а також відсотків за цими сумами і відшкодування збитків, виникли у зв'язку з виконанням податкового обов'язку платника податків.
Гарантією дотримання прав поручителя в податкових відносинах є обов'язок податкових органів надати на вимогу поручителя документи що підтверджують факт невиконання платником податків податкової обов'язки, а також суму виниклої недоїмки.
На відміну від цивільних правовідносин у податкових відносинах поручитель зобов'язується виконати податкову обов'язок платника податків у повному обсязі, а не в частині. Якщо поручитель сам порушує терміни виконання податкового обов'язки, то нараховується на суму заборгованості пеня також буде підлягати оплаті поручителем.
Пеня. Податкове законодавство вважає пенею грошову суму, яку платник податків, платник зборів або податковий агент повинні виплатити в разі сплати належних сум податків і зборів у строки, більш пізні, ніж встановлені законодавством про податки і збори.
Необхідно враховувати, що податкове законодавство розглядає пеню у двох аспектах: в якості способу забезпечення виконання податкового обов'язки і в якості штрафний податкової санкції.
Як спосіб забезпечення податкового обов'язку пеня спрямована на гарантування своєчасного та повного внесення податку до відповідного бюджету.
Особливістю правового режиму пені є можливість її застосування незалежно від вини платника податків, а також інших способів забезпечення податкового обов'язку. Пеня сплачується крім належних до сплати сум податку або збору і незалежно від застосування інших заходів, гарантують сплату податків, а також від накладення заходів відповідальності за порушення податкового законодавства.
Нарахування пені починається з наступного за встановленим податковим законодавством дня сплати податку або збору і триває щоденно до дня погашення платником податків податкової недоїмки. Таким чином, сума пені може перевищувати суму боргу за основною податкової обов'язки.
Податковим кодексом встановлено правило, згідно з яким пені не можуть нараховуватися на суму недоїмки, яку платник податків не зміг погасити в силу того, що за рішенням податкового органу або суду були припинені операції по банківському рахунку платника податків або накладено арешт на його майно. Разом з тим не призупиняє нарахування пені подача заяви про надання відстрочки (розстрочки), податков...
