ter">
Визначення та оцінка ризиків виникнення суттєвих викривлень через розуміння діяльності аудируемого особи та її середовища. Дії аудитора у відповідності з оціночними ризиками У рамках діючих в даний час федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності (ФПСАД) на аудитора в ході отримання розуміння системи внутрішнього контролю (СВК) аудируемого особи покладається обов'язок оцінити, як організовані засоби контролю, т.е . їх адекватність, і встановити факт їх застосування (див. ФПСАД № 8 В«Розуміння діяльності аудируемого особи, середовища, в якій вона здійснюється, і оцінка ризиків суттєвого викривлення аудируемой фінансової (бухгалтерської) звітностіВ». Результати цієї оцінки аудитор повинен документувати. Аналогічні вимоги закріплені і в міжнародних стандартах аудиту (МСА). Вони регламентуються МСА 315 В«Виявлення та оцінювання ризику суттєвого викривлення фінансової звітності в ході отримання розуміння діяльності і середовища, в якій діє організаціяВ». Вимоги, встановлені МСА 315 та ФПСАД № 8, в основному збігаються, що видно з табл. 2.
Таблиця 2 Вимоги щодо оцінки засобів контролю
МСА 315ФПСАД № 8Пункт 13. В«У процесі отримання розуміння засобів контролю, що мають відношення до аудиту, аудитор повинен оцінити вигляд цих засобів і визначити, чи застосовувалися ці засоби контролю на практиці, шляхом застосування додаткових процедур крім опитування персоналуВ» Пункт 52. В«Розуміння аудитором системи внутрішнього контролю аудируемого особи увазі здійснювану аудитором оцінку адекватності організації засобів контролю та встановлення факту їх застосуванняВ» Пункт 29. В«Після того як аудитор визначив, що значущі ризики існують, він зобов'язаний отримати розуміння засобів контролю організації, включаючи контрольні дії, пов'язані з цим ризикуВ» Пункт 111. «³дносно значущих ризиків аудитор, якщо їм це не було зроблено раніше, повинен оцінити організацію встановлених щодо цих ризиків засобів контролю, включаючи контрольні дії, і визначити, чи виконувались вониВ» Пункт 32. В«Аудитор зобов'язаний документувати: <...> (в) ключові елементи розуміння щодо кожного з аспектів діяльності організації та її середовища, згаданих у параграфі 11, і кожного з компонентів внутрішнього контролю, визначених у параграфах 14-24, джерела інформації, на підставі яких отримано розуміння, і виконані процедури оцінки ризиків В»Пункт 120. В«Аудитор повинен документально оформляти: <...> б) найбільш важливу інформацію щодо кожного з аспектів діяльності аудируемого особи та середовища, в якій вона здійснюється, зазначених у пункті 19 цього правила (стандарту), включаючи інформацію про кожного з елементів системи внутрішнього контролю , зазначених у пункті 42 цього правила (стандарту), для оцінки ризиків суттєвого викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності, джерела інформації, за допомогою якої було досягнуто розуміння дія...
