вності системи прямого оподаткування в мобілізації фінансових ресурсів держави на прикладі податку з доходів фізичних осіб, дозволяє відобразити його фіскальні переваги і недоліки, узагальнення накопиченого досвіду і фіскальний аналіз податку на доходи фізичних осіб у структурі бюджетних доходів, факторний аналіз специфіки механізму фіскального адміністрування доходів громадян, визначення основних напрямів удосконалення механізму його фіскального адміністрування (Додаток А). Орієнтація на використання прямих податків як центрального елемента податкової системи являє собою важливий напрям побудови цивілізованого фіскальної моделі.
Еволюційно прямі податки розділилися на три класи:
) об'єктом є капітал, при цьому податки стягуються тільки з певних категорій власності та видів доходів (податки на землю, спадщину, дарування);
) об'єктом є самостійний приватний капітал, наприклад, особистий заробіток, житло, професія (прибутковий податок, податок на майно громадян, дивіденди і т.д.);
) об'єктом є сукупна діяльність матеріального, грошового та особистого капіталу у виробництві (податок на прибуток, промисел). Тобто фіскальний арсенал системи прямого оподаткування є досить вагомим.
Однак, в РФ він використовується не повністю порівнянні з ринково розвинутими країнами, внаслідок чого втрачаються додаткові джерела бюджетних доходів.
Прямі податки наділені такими специфічними ознаками, всього виявляються з податку з доходів фізичних осіб, в ареалі функціональної фіскальності [1]
забезпечують державі можливість впливу на економічні процеси (ділову та інвестиційну активність, накопичення капіталу, сукупне споживання. Наприклад, податок на прибуток через низьку рентабельність має можливість свого застосування в якості важеля регулювання економіки. Аналогічно йому, можливо, потрібно переглянути і призначення податку з доходів фізичних осіб, але вже як регулятора процесу сукупного споживання);
дають можливість встановлення прямої залежності між доходами платника та податковими відрахуваннями до бюджету (чим реалізується принцип справедливості, хоча велике значення має підхід до градації податкових ставок, справедливість прямого оподаткування не є аксіомою, вона реалізується через відповідну податкову шкалу );
здійснюють розподіл податкового тягаря таким чином, що особи з більш високими доходами платять до бюджету податків більше порівняно з особами, що мають низькі доходи (більш ефективно реалізується за умови прогресивної шкали податкових ставок).
Отже, прямі податки об'єктивно мають більший стимулюючий ефект щодо впливу на платників. Тому їх фіскальність може бути не достатньо вагомою. З точки зору макроекономіки регулюється як інвестиційний, так і споживчий попит, і пропозиція [8].
Одночасно держава впливає на напрями використання національного доходу. Також прямі податки (за певних умов) здатні повністю знищити стимули щодо вдосконалення виробництва та накопичення капіталу, що й обумовлює відсутність їх потужного фіскального значення. Зате ефективно побудована система прямого оподаткування і закладені в прямих податках суттєві можливості стимулюючого характеру пояснюють їх широке використання як засобів досягнення високого рівня соціально-економічного розвитку н...
