(для іншого майна - у міру відпуску у виробництво).
Як у бухгалтерському, так і в податковому обліку має місце положення, за яким у позареалізаційні доходи (витрати) включаються прибутки (збитки) минулих років (податкових періодів), виявлені в поточному періоді. Зазвичай в бухгалтерському обліку це положення використовується для обліку внесених виправлень по помилках, допущеним у попередніх роках. Оскільки в бухгалтерському обліку немає можливості змінити регістри заднім числом, такий підхід є єдиним.
У податковому обліку при виявленні помилок минулих років необхідно врахувати таке. Якщо за виявленими у звітному (податковому) періоді доходами минулих років не представляється можливим визначити конкретний період здійснення помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, то зазначені доходи (витрати) відображаються у складі позареалізаційних доходів (витрат), тобто коригуються податкові зобов'язання того звітного періоду, в якому виявлені помилки. У тому випадку, якщо можливо визначити період здійснення помилки, перерахунок податкових зобов'язань відбувається в періоді здійснення помилки.
Слід звернути увагу на відображення відсотків за борговими зобов'язаннями в бухгалтерському та податковому обліку. Так відсотки за кредитами та позиками, отриманими для здійснення попередньої оплати матеріально-виробничих запасів, у бухгалтерському обліку до моменту оприбуткування запасів включаються до їх вартості, після оприбуткування - як операційні витрати, а з метою оподаткування як позареалізаційні витрати в періоді нарахування. Аналогічна ситуація, пов'язана з відсотками за кредитами і позиками, безпосередньо відносяться до придбання і (або) будівництву інвестиційного активу: з метою бухгалтерського обліку відсотки відносяться у вартість активів, а в цілях оподаткування - у позареалізаційні витрати в періоді нарахування.
Слід звернути увагу на підхід податкових органів до визнання такого виду позареалізаційних доходів, як штрафи, пені та інші санкції за порушення договірних зобов'язань. Наприклад, договором встановлено пені за прострочення платежу. Боржник не заплатив вчасно і не направив кредитору яких пояснень по даному факту. На думку податкових органів, кредитор «автоматично» повинен включати пені собі в дохід. Тобто податківці вважають, що своїм мовчанням боржник визнає санкції навіть за відсутності будь-яких вимог з боку кредитора. Такий підхід не можна визнати обгрунтованим з правової точки зору, санкції - це не той випадок, коли мовчання розглядається як згода./8 /
Важливо відзначити, що існує ряд доходів, що враховуються в бухгалтерському обліку, не знаходять відображення у податковому обліку:
· дохід у вигляді коштів та іншого майна, що отримані у вигляді безоплатної допомоги (сприяння) у порядку, встановленому Федеральним законом «Про безоплатної допомоги (сприяння) РФ та внесення змін і доповнень до окремих законодавчих актів РФ про податки і про встановлення пільг по платежах у державні позабюджетні фонди в зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) РФ »;
· відсотки за несвоєчасне повернення надміру сплачених сум податків (зборів);
· доходи у вигляді вартості додатково отриманих організацією - акціонером акцій, розподілених між акціонерами за рішенням загальних зборів пропорційно кількості належних їм ...
