p align="justify"> компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів (Підпункт 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Можливо, у вас є витрати, які при обчисленні російського податку на прибуток не враховуються зовсім, наприклад витрати на добровільне страхування, не зазначені в ст. 263 НК РФ (Пункт 6 ст. 270 НК РФ).
Часом у таких ситуаціях міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування може відкрити двері будь-яких видів витрат у будь-яких розмірах.
Але бувають просто проблемні витрати, з урахуванням яких можуть виникнути складнощі у кого завгодно.
Якщо міжнародним договором встановлено інші правила і норми, ніж передбачені НК РФ, застосовуються правила і норми міжнародних договорів (Частина 4 ст. 15 Конституції РФ; ст. 7 НК РФ).
Якщо згадати хоча б позицію Мінфіну щодо нормування будь-яких витрат, які розраховуються у відсотках від якої суми: винагород за договорами факторингу, поручительства або банківської гарантії, плати банку за обслуговування кредиту або за проведення розрахунків по акредитиву (Стаття 269 НК РФ). Ми-то розуміємо, що це не відсотки по позиці, щоб їх нормувати, але суперечка з контролерами гарантований. А міжнародний договір іноді може допомогти зовсім уникнути такого спору.
Потрібно уважно прочитати міжнародний договір про уникнення (усуненні) подвійного оподаткування, укладений Росією з державою, резидентом якої є ваша материнська компанія. Якщо в договорі є спеціальні положення щодо витрат, то пощастило. Ми зможемо послатися на такий договір, коли з НК РФ витрати:
(або) нормуються;
(або) взагалі не враховуються;
(або) є проблемними [13].
«Донькам» французів пощастило найбільше.
Ніяка інша конвенція не містить настільки лояльних формулювань. Якщо поміркувати, російська організація може врахувати будь-які пов'язані з промисловою або комерційною діяльністю витрати, якщо її КК не менше 76 225 євро (500 000 фр. Фр. / 6,55957 фр. Фр / євро=76 225 євро), а частка участі резидента Франції - не менше 30% (Пункт 4 Протоколу до Конвенції між РФ і Францією; Лист ЦБ РФ «Опис і технічні характеристики банкнот і монет євро»; Лист МНС Росії від 16.06.2003 N РД - 6-23/664 @).
Користуватися цим положенням Конвенції можна з того податкового періоду, в якому стали дотримуватися зазначені умови (Лист Мінфіну Росії від 12.03.2009 N 03-08-05). По податку на прибуток податковий період - рік (Пункт 1 ст. 285 НК РФ). Тому якщо частка в статутному капіталі російської організації перейшла французькому резиденту в будь-якому місяці 2011, то право скористатися спецнормой Конвенції у російської організації з'являється з 01.01.2011.
Головне питання, яке тут виникає, це що вважати витратами? Адже в Конвенції про це нічого не сказано. Відповідь є у ФАС Московського округу, який розглянув кілька суперечок між податковими органами і великим французьким рітейлером.
Суд вирішив, що до витрат відносяться витрати, необхідні для промислової або комерційної діяльності. Тому позареалізаційні витрати, безпосередньо не пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, для цілей Конвенції витратами не є. Тобто, наприклад, втрати (збитки) від псування, бою і нед...
