2. Практичний аналіз
Приклад 1.
Сільськогосподарська організація ТОВ В«АВ» за підсумками першого півріччя отримала дохід у сумі 1 000 000 рублів, витрати організації склали 800 000 рублів. p> Податкова база з ЕСХН за перше півріччя склала 200 000 рублів (1 000 000 рублів - 800000 рублів). p> ЕСХН склав до сплати - 12 000 рублів (200 000 рублів х 6%).
Відображення операцій в бухгалтерському обліку ТОВ В«АВ» у червні:
Кореспонденція рахунків
Сума, рублів
Зміст операції
Дебет
Кредит
99 субрахунок В«ЕСХНВ»
68 субрахунок В«Розрахунки за ЕСХН В»
12 000
Нараховано авансовий платіж за ЕСХН за перше півріччя
68 субрахунок В«Розрахунки за ЕСХН В»
51 В«Розрахункові рахункиВ»
12 000
Перераховано авансовий платіж за ЕСХН за перше півріччя
Припустимо, що за рік доходи ТОВ В«АВ» склали 1 500 000 рублів, економічно обгрунтовані і документально підтверджені витрати організації затверджені в сумі 1200000 рублів.
Податкова база з ЕСХН за податковий період склала 300 000 рублів (1 500 000 рублів - 1 200 000 рублів). ЕСХН за рік з організації склав - 18 000 рублів (300 000 рублів х 6%).
Отже, сума ЕСХН підлягає до сплати в бюджет за підсумками року склала 6 000 рублів (18 000 рублів - 12 000 рублів). br/>
Приклад 2.
Організація, застосовує систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, за підсумками 2007 року отримала доходи в сумі 620000 рублів, витрати склали 710 000 рублів.
Таким чином, за підсумками податкового періоду за 2007 рік платником податку отримано збиток у сумі 90 000 рублів (620 000 рублів - 710 000 рублів).
За підсумками 2008 року організація отримала доходи в сумі 1400000 рублів, витрати склали 700000 рублів. p> Податкова база з ЕСХН за підсумками податкового періоду 2008 року склала 700 000 рублів (1 400000 рублів - 700 000 рублів). p> Сума збитку, на яку має право платник податків зменшити податкову базу за податковий період 2008 року, - 210 000 рублів (700 000 рублів x 30%), що більше суми фактичного збитку, отриманого за підсумками 2007 року.
Таким чином, сума збитку, отриманого за підсумками податкового періоду 2007 року, може бути повністю врахована організацією при обчисленні податкової бази по ЕСХН за 2008 рік.
Розрахуємо суму ЕСХН, що підлягає сплаті за 2008 рік:
((700000 рублів - 90 000 рублів) x 6% - 36 600 рублів.
Як вже відзначено, якщо сума збитків, отриманих за підсумками попередніх податкових періодів, перевищує граничний 30-відсотковий розмір податкової бази, обчисленої у році, наступним за роком, в якому був отриманий збиток, в цьому випадку платник податків має право зменшити податкову базу наступних звітних періодів.
В
Приклад 3
Організація ВАТ В«СпектрВ» у 2007 році була платником ЕСХН. За підсумками податкового періоду організацією було отримано збиток в сумі 300 000 рублей.
З 1 січня 2008 року ВАТ В«СпектрВ» перейшло на загальний режим оподаткування.
Порядок обліку збитків попередніх податкових періодів при обчисленні податкової бази по податку на прибуток за 2008 рік:
Сума збитку, отриманого у попередньому податковому періоді, склала 300 000 рублів. Оскільки збиток отриманий ВАТ В«СпектрВ» при застосуванні системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, при застосуванні ним загального режиму розглянутий збиток не зменшують податкову базу по податку на прибуток.
Приклад заповнення декларації
Вихідні дані
Вид діяльності ТОВ В«НиваВ» - вирощування плодових і ягідних культур для подальшої продажу. З 1 січня 2006 року організація сплачує ЕСХН. p> У 1-м півріччі 2007 року ТОВ В«НиваВ» реалізувало продукцію на суму 700 000 руб. Оплата від покупців надійшла в повному розмірі. p> Крім того, організації були перераховані 60 000 руб. в якості попередньої оплати в рахунок майбутніх поставок. p> У березні 2007 року ТОВ В«НиваВ» купило:
- мінеральні добрива за 141 600 руб. (У тому числі ПДВ 21 600 руб.), Причому оплачено тільки 94 400 руб. (Включаючи ПДВ 14 400 руб.); p> - саджанці за 472 000 руб. (З урахуванням ПДВ 72 000 руб.), Сплачені повністю. p> У 20 06 році організація придбала та ввела в експлуатацію сільськогосподарське обладнання вартістю 59000 руб. (З урахуванням ПДВ 9000 руб.). Основний засіб було сплачено в лютому 2007 року. ...
