а експлуатаційні послуги, які були спожиті самим орендарем, не є об'єктом обкладення ПДФО.
У багатьох організаціях практикується оплата полісів добровільного медичного страхування за працівників та членів їх сімей.
Договори медичного страхування є різновидом договорів добровільного особистого страхування, а згідно з п. 3 ст. 213 НК РФ суми внесків, внесених за рахунок коштів організації за фізичних осіб за договорами добровільного особистого страхування, ПДФО не обкладаються.
Таким чином, внески за договорами медичного страхування, сплачені за рахунок коштів організації, не обкладаються ПДФО незалежно від того, хто є застрахованою особою (працівник організації, його родич або якесь інше фізична особа, яка не є працівником організації) (листа Мінфіну Росії від 23.07.2008 N 03-04-06-01/226, УФНС Росії по м. Москві від 27.02.2009 N 20-15/3/017755 @).
Іноді організації видають безпроцентні позики (кредити). Найчастіше такі пільгові умови за позиками надають роботодавці своїм працівникам.
Якщо позика (кредит) надана в рублях, у вас можуть виникнути певні складнощі з визначенням податкової бази.
Так, щоб розрахувати розмір матеріальної вигоди, вам необхідно знати дату сплати відсотків за позикою (кредитом) (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) . А за безвідсотковими запозиченнями такої дати просто немає. Тому оподатковуваного ПДФО доходу при отриманні безпроцентних позик формально не виникає (п. п. 6, 7 ст. 3 НК РФ).
Однак, на думку Мінфіну Росії, матеріальна вигода за безвідсотковими позиками все ж може бути визначена і тому обкладається ПДФО. Чиновники вважають, що в такому випадку фактичною датою отримання матеріальної вигоди слід вважати дати повернення позикових коштів (Листи Мінфіну Росії від 25.07.2011 N 03-04-05/6-531, від 16.05.2011 N 03-04-05/6-350, від 29.03.2011 N 03-04-06/6-61, від 20.08.2010 N 03-04-06/7-184).
Цієї ж думки дотримуються і податкові органи (Листи УФНС Росії по м. Москві від 04.05.2009 N 20-15/3/043262 @, від 20.06.2008 N 28-11/058540).
Мінфін Росії роз'яснює, що податкова база при визначенні матеріальної вигоди за користування безпроцентними кредитами (позиками) розраховується таким чином (Лист від 09.08.2010 N 03-04-06/6-173). При первісному поверненні позикових коштів на суму заборгованості потрібно нарахувати відсотки, обчислені виходячи з 2/3 ставки рефінансування Банку Росії, що діє на дату повернення коштів, та кількості днів, що минули з моменту надання позики. А при кожному наступному погашенні відсотки нараховуються виходячи з кількості днів, що минули з моменту повернення попередньої частини позики.
Примітно, що в Листі від 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 Мінфін Росії висловив дещо іншу думку. Чиновники погодилися з тим, що НК РФ передбачає визначення податкової бази щодо матеріальної вигоди тільки на дату сплати відсотків. Отже, якщо у податковому періоді виплата відсотків не проводиться, то не виникає і доходу, оподатковуваного ПДФО.
Що стосується судової практики з даного питання, то вона поки нечисленна і виходить з того, що при отриманні платником податку безпроцентної позики у нього виникає оподатковуваний ПДФО дохід. А фактичною датою його отримання є день повернення позикових коштів (див., наприклад,...
