представництва, звіряючи суми із зазначеними у відповідних контрактах і рахунках.
Зі складу доходів іноземної компанії, отриманих у зв'язку з діяльністю в РФ, виділяють доходи, що оподатковуються у джерела виплати. Інструкція №34 (п.5.1) надає список конкретних видів доходів із джерел у РФ, при виплаті яких необхідно утримувати податок у джерела виплати. Якщо представництво отримувало такі доходи після утримання податку, то загальна сума таких доходів вписується в особливу графу декларації, до якої додається документ, що підтверджує сплату податку у джерела виплати, щоб утримана сума податку була зарахована при розрахунку податку за звітний рік. Однак п. 2.4 та п. 4.5 Інструкції №34 (додаток 1.23) передбачають, що зареєстроване представництво може подати до податкового органу і платнику доходу повідомлення про джерела доходів на території РФ, щоб платник не виробляв утримання податку. Аудитору важливо пам'ятати, що специфічні види так званого пасивного доходу згідно з положеннями міжнародних угод можуть оподатковуватись тільки в країні їх отримувача. Як правило, це дивіденди, відсотки, доходи від авторських прав і ліцензій, від рухомого (а іноді й нерухомого) майна. Іноді угода встановлює граничний розмір ставок податку з таких доходів (наприклад, зменшує податок на дивіденди до 5-10%). Аудитор при підтвердженні декларації повинен специфікувати у ній суми таких доходів і вказати пункти відповідної міжнародної угоди, що надає податкові пільги.
Підтвердження витрат залежить від способу оподаткування представництва податком на прибуток. Тому доцільно спочатку розглянути ці способи, їх особливості та відмінності, а лише потім перейти до перевірки витрат.
Інструкція №34 передбачає кілька таких способів. Їх різноманіття викликано, насамперед, тим, що іноземні юридичні особи сплачують до Росії податок лише з прибутку від діяльності на території РФ, в той час як облікова система може не дозволяти виділити її прямим способом. У цьому випадку Інструкція передбачає розрахунок прибутку умовними методами в черговості. З цього списку умовних способів оподаткування на практиці застосовується лише один, останній. Викликано це тим, що перший з перерахованих способів припускає калькулювати доходи з російських джерел при неможливості визначити витрати, понесені для їх вилучення, - вельми нехарактерна ситуація для практичної бухгалтерії.
Другий спосіб виглядає абсолютно нереалістично, оскільки вимагає аудиторського підтвердження сум доходів, отриманих клієнтом по всьому світу, причому переведених в рублі за офіційним курсом ЦБ РФ, а також чисельності співробітників компанії по всьому світу.
Третій же спосіб досить зручний для справжніх представництв, фінансуються за річним кошторисом і не мають власних доходів, так як понесені витрати - це основний і іноді єдиний об'єкт їх бухгалтерського обліку.
Ототожнення прибутку як безпосередньо пов'язаної (або не пов'язаної) із здійсненням діяльності постійного представництва може викликати певні різночитання. Під пов'язаної розуміється оперативно-господарська діяльність представництва, сполучена з витратами і отриманням доходів. У статті 3.1.7 Інструкції №34 (додаток 1, 23), яка визначає порядок податкового та бухгалтерського обліку представництва, міститься положення про те, що операції, що враховуються постійним представництвом, повинні включати витрати і доходи, за які вона несе відповідальність як на території Росії , так і за кордоном.
У процесі документальної перевірки витрат, відображених у декларації, аудитор виявляє причини виключення тих або інших понесених витрат з декларації, перевіряє правильність розрахунку сум нормованих витрат і вносить необхідні зміни в суми декларованих витрат.
Після того, як перевірені всі необхідні документи, на заключній стадії перевірки на підставі сформованих робочих документів аудитор повинен зробити остаточний висновок про достовірність податкової декларації клієнта (і які зміни для цього потрібно в неї внести), а також заповнити всі необхідні документи.
Процедура, результати і висновки перевірки мають бути насамперед схвалені керівництвом аудиторської фірми, а потім узгоджені з керівництвом представництва.
На заключному етапі після перевірки аудитор дає клієнтові аудиторський висновок про результати перевірки, допомагає керівництву представництва в правильному складанні декларації, звітів та організації ведення самого бухгалтерського обліку представництва, надає консультаційні послуги, а також послуги із заповнення декларації та її захисту в податкових органах.
Заключний етап перевірки є найважливішим безпосередньо для керівництва представництв, так як тут уточнюються всі зауваження, вказуються всі помилки, а також можливі шляхи їх усунення, сп...
