fy"> У процесі попереднього етапу аудиту доцільно скласти такий робочий документ аудитора, в якому були б перераховані опис постановки бухгалтерського обліку в представництві, види діяльності представництва, організаційна структура представництва, а також вся та інформація, яка була отримана під час попередньої зустрічі з керівництвом та ознайомлення з установчими документами і з роботою представництва за допомогою усного опитування. Якщо ж такі робочі документи були складені в процесі перевірок минулих років у тому випадку, якщо дане представництво є постійним клієнтом аудитора, то ці документи повинні бути складені в розрізі тих змін, які відбулися за попередній рік, які можна виявити також при застосуванні аналітичних процедур і процедури сканування. Ці документи надалі в ході перевірки можуть бути уточнені і доповнені конкретними сумами доходів і витрат представництва. Завдяки даним робочим документам вже на попередньому етапі у аудитора може скластися попередню думку про податковий статус представництва іноземної юридичної особи.
1.3 Методика проведення аудиторських перевірок представництв зарубіжних компаній на основному і заключному етапах
Основна стадія, або документальна перевірка, починається зі знайомства з вмістом декларації та звіту представництва за досліджуваний рік, з вмістом звітністю за попередній рік, свідоцтв про реєстрацію та акредитацію представництва. Однак аудитор не перевіряє ці документи, він лише цікавиться викладеними в них відомостями про об'єкт перевірки. Згідно з програмою податкового аудиту представництв іноземних юридичних осіб документальна стадія перевірки полягає в тестуванні наступних об'єктів:
) контрактів, укладених іноземною юридичною особою у зв'язку з його діяльністю у Російській Федерації або укладених третіми особами за посередництва представництва даної юридичної особи;
) документації по банківських рахунках і касі для підтвердження витрат і (якщо є) доходів іноземної юридичної особи у зв'язку з його діяльністю у Російській Федерації;
) іншої бухгалтерської документації, що оформляє розрахунок заробітної плати співробітникам, компенсацію понесених працівниками відрядних витрат, нарахування амортизації і т.д.
Документальна перевірка представництва іноземної юридичної особи включає в себе наступні три стадії:
. перевірка укладених контрактів,
2. підтвердження доходів представництва,
. підтвердження витрат представництва.
Договори, якими юридично оформляється бізнес іноземної фірми в Росії, є основним джерелом інформації про характер діяльності фірми через Постійне представництво. Крім реалізації власних контрактів на території РФ, іноземна фірма може надавати посередницькі послуги третім особам (в тому числі своїм родинним компаніям) - як за комісійні, так і безоплатно. Тому аудитор перевіряє всі договори, укладені за участю представництва. [9, c.156]
Оподаткуванню підлягає тільки та частина прибутку іноземної юридичної особи, яка отримана у зв'язку з діяльністю в Російській Федерації. Для цілей оподаткування не враховується прибуток, отриманий за зовнішньоторговельними операціями, що здійснюються виключно від імені даної іноземної юридичної особи і пов'язаним із закупівлею продукції (робіт, послуг) у Росії, а також товарообміном та операціями з експорту в Росії продукції, за яких юридична особа за законодавством Російської Федерації стає власником продукції до перетину нею кордону.
Таким чином, якщо іноземна фірма є власником товару тільки до перетину ним російського кордону, вона не веде діяльності на території РФ і податків не платить. Операції, проведені нею після перетину товаром кордону, вже пов'язані з отриманням доходу у Росії. Під такі операції підпадають і багато видів посередницьких договорів, коли на перший погляд інофірма в Росії не присутня. Для роботи ж без представництва залишається досить вузьке коло діяльності.
Доходи можуть бути отримані у формі грошових коштів (готівкою або на банківський рахунок) і в натуральній формі. Останнє не є правилом для представництв іноземних фірм - такі доходи на практиці утворюються лише випадково, при здійсненні бартерного обміну або при безоплатному використанні приміщень та інших послуг споріднених фірм.
Робота з підтвердження доходів у вигляді грошових коштів полягає у виявленні їх розмірів (зазвичай в іноземній валюті), дати отримання (для цілей конвертації в рублі) і виду надходжень (для цілей правильного оподаткування). Для цього аудитор перевіряє документацію по касі та виписки по банківських рахунках іноземної фірми (якщо доходи перераховувалися на закордонний рахунок - то і за цими закордонним рахунками) і її ...
