Концепція глави 25 Податкового кодексу РФ встановлює істотні відмінності в правилах обліку окремих об'єктів і операцій, що визначаються бухгалтерськими і податковими нормами. У відповідності зі ст. 313 НК РФ платники податків обчислюють податкову базу на основі даних податкового обліку. При цьому дані податкового обліку можуть бути отримані:
· з регістрів бухгалтерського обліку (якщо в них міститься достатньо інформації для визначення податкової бази відповідно до вимог глави 25 НК РФ);
· регістрів податкового обліку, сформованих шляхом додавання в регістри бухгалтерського обліку додаткових реквізитів (якщо в регістрах бухгалтерського обліку міститься недостатньо інформації для визначення податкової бази відповідно до вимог глави 25 НК РФ);
· самостійних регістрів податкового обліку.
Таким чином, по майну і операціям, правила ведення бухгалтерського та податкового обліку яких ідентичні, досить вести тільки бухгалтерський облік. Однак якщо податкові правила відрізняються від бухгалтерських, у підприємства виникає необхідність організувати податковий облік паралельно бухгалтерського.
В даний час експертами позначені наступні основні підходи до вирішення проблеми ведення податкового обліку:
. Паралельне ведення бухгалтерського та податкового обліку.
. Ведення бухгалтерського обліку та отримання на його основі даних податкового обліку.
Таблиця
Бухгалтерський учетНалоговий учет1. Первісною собівартістю МПЗ, придбаних за плату визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання і доведення до стану, в якому вони придатні для використання, включаючи нараховані до прийняття до бухгалтерського обліку відсотки за позиковими коштами, залученими для придбання цих запасів і сумові різниці по розрахунках з постачальниками, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (п.6 ПБО 5/01 і п.6 ПБО 10/99) 1. Вартість МПЗ, включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування податку на додану вартість і акцизів, за винятком випадків, передбачених Кодексом) (п.2 сі. 254 НК РФ). При цьому відсотки за позиковими коштами, залученими для придбання запасів і сумові різниці по розрахунках з постачальниками у вказану вартість не включаються (визнаються позареалізаційними витратами) (пп.2 і пп.5.1 п.1 ст. 265 НК РФ) 2. Методи списання сировини і матеріалів у виробництво (п. 58 Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н): 2. При списанні сировини і матеріалів у виробництво застосовується один з наступних методів оцінки (п.8 ст. 254 НК РФ): - за собівартістю одиниці запасів; - метод оцінки за вартістю одиниці запасів; - по середній собівартості; - метод оцінки за середньої вартості;- за собівартістю перших за часом придбань (ФІФО); - метод оцінки за вартістю перших за часом придбань (ФІФО);- Метод оцінки за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО) .3. Витрати на виробництво поділяються на прямі, комерційні та управлінські (п.9 ПБО 10-99). При цьому для звичайних видів діяльності комерційні та управлінські витрати можуть визнаватися в собівартості проданих товарів, робіт, послуг повністю в звітному році їх прізнанія.3. При застосуванні методу нарахування витрати на виробництво і реалізацію поділяються на прямі і непрямі (п.1 ст. 318 НК РФ). При цьому сума непрямих витрат на виробництво і реалізацію, здійснених у звітному (податковому) періоді, в повному обсязі відноситься до витрат поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням вимог, передбачених Кодексом. (п.2 ст. 318 НК РФ). Прямі витрати відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду в міру реалізації продукції, робіт, послуг, у вартості яких вони враховані відповідно до ст. 319 НК РФ, тобто за винятком сум прямих витрат, розподілених на залишки НЗВ, ДП і відвантаженої продукції(ОП), але не реалізованої (п.2-3 ст. 319 НК РФ) .4. Незавершене виробництво у масовому і серійному виробництві може відображатися в бухгалтерському балансі: 4. Оцінка залишків НЗВ на кінець поточного місяця проводиться платником податку на підставі даних первинних облікових документів про рух і про залишки (у кількісному вираженні) сировини і матеріалів, готової продукції по цехам- за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості; Платник податків самостійно визначає порядок розподілу прямих витрат на НЗВ і на виготовлену в поточному місяці продукцію (виконані роботи, надані послуги) з урахуванням відповідності здійснених витрат виготовленої продукції (виконаних робіт, наданих послуг). У випадку, якщо віднести прямі витрати до конкретного виробничому процесу з виготовлення даного виду продукції (робіт, послуг) неможливо, платник податків у своїй обліковій політиці для цілей оподаткув...
