активів.
Одним з найбільш значних розбіжностей між МСФЗ та РСБО є упор на правові критерії визнання нематеріальних активів в російських стандартах. Відповідно до ПБО 14/2007 нематеріальними активами визнаються за наявності документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знака та ін.). Ця умова істотно звужує сферу дії ПБО 14/2007, не дозволяючи відображати в якості активів ряд об'єктів, які враховуються у складі нематеріальних активів відповідно до МСФЗ.
Відповідно до ст. 138 ГК РФ виключне право на результати інтелектуальної діяльності (інтелектуальна власність) виникає тільки у випадках, передбачених ГК РФ і іншими законами, коло яких досить обмежений. Якщо нематеріальні ресурси, наявні у компанії, не підлягають правовій охороні, говорити про наявність виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності не можна. Це веде до неможливості визнання як нематеріальних активів, наприклад, ліцензій на телерадіомовлення, імпортних квот, інтернет-сайтів (якщо вони не розглядаються як бази даних), прав на доступ до обмежених ресурсів і т.д. Разом з тим ПБО 14/2007 дозволяє враховувати у складі нематеріальних активів організаційні витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи і визнані у відповідності з установчими документами частиною вкладу учасників до статутного (складеного) капітал організації. МСФЗ 38 виходить з того, що витрати на юристів і секретаріат, понесені при заснуванні юридичної особи, визнаються в міру їх здійснення.
Нематеріальні активи, створені компанією.
У російському бухгалтерському законодавстві поняття досліджень і розробок виведені зі сфери дії ПБО 14/2007. Витрати на НДДКР враховуються згідно з правилами ПБУ 17/02 «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» (НДДКР).
У МСФЗ 38 питання, пов'язані із здійсненням НДДКР, розглянуті для того, щоб визначити момент початку капіталізації витрат для формування вартості нематеріальних активів. У російському бухгалтерському обліку проведення НДДКР взагалі не розглядаються як процес створення нематеріальних активів. Згідно ПБУ 17/02 витрати на НДДКР є самостійним об'єктом обліку у складі необоротних активів, а поділ процесу створення нематеріальних активів для визначення початку капіталізації не передбачено.
Амортизація нематеріальних активів.
У РСБУ відсутні нематеріальні активи, амортизація по яких не нараховується. Відповідно до ПБО 14/2007 у випадку, якщо термін корисного використання нематеріальних активів визначити неможливо, він приймається рівним 20 рокам (але не може перевищувати терміну діяльності організації).
У РСБУ не передбачено необхідність перегляду терміну корисної служби і методу амортизації активів у разі зміни передбачуваної схеми споживання економічних вигод, що генеруються активами. Відповідно до МСФЗ термін корисної служби і метод амортизації повинні переглядатися, принаймні, щорічно і при необхідності коригуватися.
У розрахунку вартості, яка амортизується активів відповідно до РСБО не бере ліквідаційна вартість. Незважаючи на те що за загальним правилом ліквідаційна вартість нематеріальних активів згідно з МСФЗ 38 також дорівнює нулю, стандарт передбачає випадки, коли ліквідаційна вартість повинна учітиватьс?? при розрахунку амортизації.
Отже, можна робити наступні висновки: знос нематеріальних активів відноситься на собівартість продукції (робіт, послуг) щомісяця за нормами, розрахованими виходячи з їх первісної вартості та строку корисного використання (але не довше діяльності підприємства). Там, де неможливо визначити термін, норми зносу встановлюються з розрахунку на 20 років (але не довше діяльності підприємства). До моменту закінчення права використання об'єктів їх вартість повністю переноситься на витрати виробництва продукції (робіт, послуг). Амортизація відображається по елементу «Інші витрати» і на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» бухгалтерського балансу [10, стр. 162].
У відношенні податку на додану вартість слід зазначити, що згідно з пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, не підлягає оподаткуванню реалізація (а також передача, виконання, надання для власних потреб) на території Росії виключних прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для електронних обчислювальних машин, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва ( ноу-хау), а також прав на використання зазначених результатів інтелектуальної діяльності на підставі ліцензійного договору.
3. Організація роботи з податкового та бухгалтерського обліку нематеріальних акти...
