а) відправка службових записок дочірнім компаніям, про необхідність складання проміжної звітності (за 10-15 днів до відправлення);
б) відправка запитів для отримання інформації про зведених даних перевірених даних звітності дочірніх підприємств;
в) збір і групування даних дочірніх підприємств;
г) формування консолідованої звітності.
Фахівці бухгалтерського відділу ВАТ «Компанія Грасп» консолідовано формують баланс і звіт про фінансові результати.
Формування зведеного балансу ВАТ «Компанія Грасп» передбачає два етапи:
а) визначення зведених даних за статтями балансу;
б) усунення елементів подвійного запису.
Первинне визначення зведених даних у ВАТ «Компанія Грасп» наводиться в аналітичній таблиці з використанням програмного забезпечення (табл. 2.3)
Таблиця 2.3
Аналітична таблиця групування даних ВАТ «Компанія Грасп» за 2012 рік, млн. руб.
Статті балансаОАО «Компанія Грасп» Роздрібний блок, підсумком по предпріятіямОптовий блок, підсумком по предпріятіямБлок нерухомості, підсумком по предприятиямАктивПассивАктивПассивАктивПассивАктивПассив1234545451 Необоротні активи: 468635329648390871.1 Основні средства48352122134713661.2 Інвестиції в дочірні общества259641.3 Інші необоротні актіви160643207513777212. Оборотні актіви6622655352933321Баланс507271188211777124083. Капітал і резерви: 291421184411513122293.1 Статутний капітал195218563846989323.2 Додатковий капітал49562013143615063.3Резервний капітал2141163.5 Нерозподілений прібиль46457044894. Інші пассіви21584123218161875Баланс50727118821177712408
На підставі зведеної інформації, балансова вартість інвестицій материнської компанії в кожну дочірню компанію і частина капіталу кожної дочірньої компанії, що належить материнської компанії, виключаються відповідно до МСФЗ. На снованіі цього, з рядка 1.2 «Інвестиції в дочірні суспільства» аналітичної таблиці виключається сума 23206 млн. Руб. Статутний капітал дочірніх підприємств всіх блоків ВАТ «Компанія Грасп» сформований на 75% за рахунок активів підприємства, тому торби по блоках виключимо.
При складанні консолідованої звітності, необхідно розглянути і склад звітів звіту про прибуток материнської і дочірніх компаній. Так, прибуток підприємств враховується тільки в тому випадки, якщо вона отримана в результаті проведення операцій зі сторонніми організаціями та підприємствами. При цьому, дивіденди, які виплачувалися в поточному періоді материнської компанії, і відповідно розмір прибили материнської компанії, сформована від інвестування в дочірні підприємства - виключаються.
Після угруповання даних, для складання зведеного балансу необхідно розрахувати частку ВАТ «Компанія Грасп» в активах дочірніх компаній. У консолідованої фінансової звітності, як правило, виникають показники гудвілу і частки меншості. Гудвіл являє різницю між фактичною сумою платежу за придбані акції дочірньої компанії і справедливою вартістю частки ма?? ерінской компанії в чистих активах дочірньої компанії, яка визначається на дату придбання відповідно до п. 51 МСФЗ (IFRS) 3.
Розрахунок гудвілу проведемо в таблиці 2.4
Таблиця 2.4
Розрахунок гудвілу за 2012 рік, млн. руб.
Найменування показателяСтоімость показателяІнвестіціі в капітал ДП23206Собственний капітал ДП31144Чістие активи ДП24266Гудвілл - 1060
Частка меншості представляє частину чистих активів дочірньої компанії, яка припадає на частку, якої материнська компанія не володіє прямо або побічно через дочірні компанії. У консолідованому бухгалтерському балансі частка меншості повинна бути представлена ??окремо від зобов'язань та акціонерного капіталу. Відповідно до п. 22 МСФЗ 27 [2, c. 219]. частка меншості визначається за формулою:
(1)
де ДМ - частка меншості,
ДМнча - частка меншості в чистих активах дочірньої компанії на дату придбання компанії,
ДМИ - зміна частки меншості після придбання акцій дочірньої компанії.
Для проведення розрахунків, проаналізуємо частку меншості дочірніх підприємств на дату їх придбання. Основними джерелами інформації для проведення розрахунків є статут, внутрішні розпорядчі документи дочірніх підприємства, бухгалтерські аналітичні та синтетичні дані.
Розрахунок частки меншості зробимо в таблиці 2.5
Таблиця 2.5
Розрахунок частки меншості на дату придбання дочірніх підприємств
Структура чистих ак...
