т дозволяє користувачам оцінити ефективність і результативність діяльності підприємства. Оскільки в Росії платниками податків сплачується податок на додану вартість, то для розрахунку фінансового результату необхідно очистити всі продані товари, роботи і послуги від ПДВ. Таким чином, рядок «Виручка» звіту про фінансові результати відображається в нетто-оцінці. Для цього використовується інформація за рахунками 90-1" Дохід" і 90-3 «Податок на додану вартість». Інформація про податок на прибуток організації розкривається через такі показники звіту, як «Поточний податок на прибуток», «Зміна відкладених податкових активів» і «Зміна відстрочених податкових зобов'язань». Дані показники характеризують первинне розподіл прибутку між підприємством і державою. При заповненні даних показників звіту може бути два варіанти:
. ПБО 18/02 не застосовується (суб'єкти малого підприємництва)
. ПБО 18/02 застосовується.
Якщо ПБО 18/02 не застосовується, то розрахована сума податку на прибуток, відображена проводкою Д99 К68, знаходить відображення в рядку «Поточний податок». Інші показники - «Постійні податкові зобов'язання» (ПНО), «Постійні податкові активи» (ПНА), «Зміна відкладених податкових активів» і «Зміна відстрочених податкових зобов'язань» - у звіті на заповнюються.
При використанні ПБО 18/02 у звіті заповнюються всі показники. Сума поточного податку, згідно з ПБО 18/02, розраховується за формулою:
Поточний податок=Умовний дохід/витрата + ПНО-ПНА +/- зміна ВОНО +/- зміна ВОНА
Умовний дохід або витрата - це сума податку, обчислена по прибутку або збитку до оподаткування. ПНО і ПНА розраховуються від постійних різниць, які включають доходи і витрати, визнані в бухгалтерському обліку та непрізнаваемие в податковому. При розрахунку Вона і ВПЗ використовують інформацію про тимчасові різниці. Тимчасові різниці викликані тим, що в бухгалтерському обліку та в податковому обліку окремі види доходів і витрат відображаються в різні моменти часу. Тимчасові віднімаються різниці використовуються для розрахунку ВОНА; тимчасові оподатковувані різниці - для розрахунку ВОНО. Порядок відображення ВПЗ та ВПА в бухгалтерському обліку наведено в таблиці 6.
Таблиця 6 - Порядок відображення ВПЗ та ВПА в бухгалтерському обліку
ДебетКредітПоясненіе6877Сформіровано ОНО7768Спісано ОНО0968Сформіровано ОНА6809Спісано ВОНА
Сума поточного податку за звітом повинна відповідати податку, обчисленого від податкової бази по декларації.
ПНО і ПНА у звіті відображаються довідково, сума визначається з формули розрахунку поточного податку. Показник «Зміна відкладених налолгових обятельств» також включається в розрахунок з формули розрахунку поточного податку, або як різниця між дебетовим і кредитовим оборотом, або як різниця між залишком на початок і кінець за рахунком 77. Якщо зобов'язання збільшується, то прибуток зменшується. Якщо ВОНО зменшується, то прибуток збільшується. Показник «Зміна ВОНА» включається у звіт і формули поточного податку, або як різниця між дебетовим і кредитовим оборотом, або різниця між залишками на початок і кінець за рахунком 09. Якщо актив збільшується, то прибуток теж збільшується. Якщо ВОНА зменшується, то прибуток зменшується. За рядками «Зміна ВОНО» і «Зміна ВОНА» може бути проведена зв'язок між звітом про фінансові результати та бухгалтерським балансом. У балансі різниця ВОНО/ВОНА поточним і ВПЗ/ВОНА минулого року відповідає сумі в звіті про фінансові результати.
У рядку «Інше» відображаються суми інших платежів у бюджет: штрафи, перерахунки налогов на прибуток минулих років, інші податки, що сплачуються за рахунок чистого прибутку.
Інформація про податок на доходи фізичних осіб та про податок на майно організації у звіті про фінансові результати не міститься.
Розглянемо приклад відображення інформації про податок на прибуток у звіті про фінансові результати. Вихідна інформація представлена ??в таблиці 7.
Таблиця 7 - Вихідна інформація для розрахунку податку на прибуток
ПоказательЗначеніе, руб.Прібиль до налогообложенія1000000Прібиль за даними податкового учета1070000Постоянная різниця + 80000Временная віднімається різниця + 50000Временная оподатковуваний різниця - 60000
Необхідно скласти бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку з відображення прибутку організації та інформації про податок на прибуток, а також відобразити дану інформацію у відповідній частині звіту про фінансові результати.
Бухгалтерські проведення з відображення даних операцій представлені в таблиці 8.
Таблиця 8...
