Облік та обчислення акцизів за імпортними операціями
Облік розрахунків з бюджетом по акцизах формується на рахунку 68 Розрахунки з бюджетом по податках і зборах субрахунок Розрахунки з бюджетом по акцизах при імпорті .
При ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ податкова база визначається:
? по підакцизних товарах, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки як обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні;
? по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки як сума їх мита.
Акцизи, що сплачуються на митниці, повинні включатися в фактичну собівартість імпортних товарів, які відображаються записом:
Дт 68 Розрахунки з бюджетом по податках і зборах субрахунок Розрахунки з бюджетом по акцизах при імпорті
Кт 51 Розрахунковий рахунок .
При включенні акцизів у фактичну собівартість товарів:
Дт 10, 15, 41, та ін. Кт 68 Розрахунки з бюджетом по податках і зборах субрахунок Розрахунки з бюджетом по акцизах при імпорті .
Якщо організація за імпортним контрактом набуває об'єкт основних засобів, який є підакцизним товаром, то сума сплаченого акцизу також буде включатися до первісної вартості основного засобу, оскільки в даному випадку акциз буде невідшкодовуваних податків. В обліку це відобразиться таким чином:
Дт 08 Вкладення у необоротні активи
Кт 68 Розрахунки з податків і зборів raquo ;, субрахунок Розрахунки з бюджетом по акцизах при імпорті ? нарахований акциз при придбанні імпортного об'єкта основних засобів.
У випадках, якщо підакцизні товари закуплені на зовнішньому ринку з метою виробництва підакцизної продукції, суми акцизів, сплачені на митниці, відшкодовуються з бюджету.
Імпортер одержує право на податкове вирахування за умови списання матеріальних цінностей у виробництво та реалізації виробленої підакцизної продукції покупцям.
При цьому проводиться такий запис:
Дт 19 ПДВ по придбаних цінностям субрахунок Акцизи по сплачених матеріальним цінностям
Кт 68 Розрахунки з бюджетом по податках і зборах субрахунок Розрахунки з бюджетом по акцизах при імпорті ? нарахований акциз при придбанні об'єкта основних засобів у разі його використання при виробництві підакцизної продукції.
Порядок визнання і списання таких сум аналогічний обліку ПДВ.
2. Облік імпортних операцій за прямим контрактом з іноземним постачальником
Імпорт - це ввезення товару, робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності прав на них на митну територію РФ з-за кордону без зобов'язання про зворотне вивезення.
Факт імпорту фіксується в момент перетину товаром митного кордону РФ і буде підтверджений ВМД.
Факт імпорту ділових послуг (юридичні, консалтингові, в галузі досліджень і розробок і т.д.) підтверджується актом пріеёмкі-здачі, рахунком (рахунком-фактурою).
Факт імпорту прав на результати інтелектуальної діяльності (права на товарний знак, винахід, програму для ЕОМ, бази даних) підтверджується договором про відступлення або передачі прав, ліцензійним договором, рахунком (рахунком-фактурою).
Здійсненню будь зовнішньоторговельної угоди передує укладення контракту між резидентом (імпортером) і нерезидентом (іноземним постачальником).
Обов'язковими реквізитами контракту є: номер, дата підписання, місце підписання, офіційне найменування сторін, предмет контракту, ціна і сума, умовиплатежу, форс-мажорні обставини, порядок розгляду спорів.
На підставі укладеного контракту, імпортер зобов'язаний відкрити в уповноваженому банку паспорт імпортної угоди, який буде базовим документом валютного контролю.
Порядок здійснення валютного контролю над обґрунтованістю оплати резидентами імпортованих товарів регулюється Інструкцією ЦБ РФ від 04.10.2000 р № 91 - І, ДМК РФ від 04.10.2000 р № 01-11/28644.
За виконання функцій агента валютного контролю уповноважений банк стягує з імпортера плату в розмірі, що не перевищує 0,15% від суми контракту. Зазначені витрати мають ставитися на формування фактичної собівартості придбаного за імпортним контрактом майна.
При відображенні в обліку операцій з імпорту товарів необхідно, по-перше, своєчасно поставити імпортований товар на балансовий облік, по-друге, правил...
