ьно сформувати на рахунках бухгалтерського обліку фактичну вартість імпортного товару. Саме фактична собівартість буде його собівартістю при подальшому використанні-списанні у виробництво або продажу. ПБО 3/2006 приписує при придбанні активів, вартість яких виражена в іноземно інвалюті, визначати дату відображення цієї операції як дату виникнення у організації права прийняти актив до бухгалтерського обліку відповідно до законодавства РФ і договором на придбання даного активу. Однак норма ПБУ 3/2006, уточнююча, що дана дата для придбаних активів - це момент визнання витрат або витрат, не пов'язана з процедурою придбання активів і не вирішує завдання визначення моменту постановки на облік даних активів. Отже, при визначенні дати необхідно орієнтуватися на вимоги законодавства і договірні умови.
З метою мінімізації ризиків при укладенні зовнішньоторговельного договору дуже важливо чітко визначити, хто організовує і оплачує перевезення товару, хто несе ризик у момент перевезення вантажу, а також ризик загибелі (псування) товару. Розподіл цих ризиків представлено в базисних умовах поставки, які визначені в Міжнародних правилах тлумачення торговельних термінів Інкотермс raquo ;. У відповідності з цими умовами відбувається розподіл основних витрат з доставки товарів між продавцем і покупцем.
Інкотермс виділяє 13 умов поставки, які об'єднані в 4 групи. Значення цих умов відображено в табл.4.2.1 і додатку Ж.
облік імпорт товар мито
Покупець (імпортер) може вказати в контракті будь-який зручний з його точки зору момент передачі права власності, наприклад, при відвантаженні товарів перевізнику, оплаті імпортних товарів, перетині товарами кордону РФ і т.д.
У світовій практиці передача права власності фіксується зазвичай в момент переходу від продавця до покупця ризику випадкової загибелі або втрати товарів.
У Інкотермс сформульовані базисні умови поставок, які й визначають, коли ризики переходячи від продавця до покупця (табл.4.2.1). Якщо в контракті не обумовлено, з якого моменту у покупця виникає право власності, але зазначена умова поставки згідно з Інкотермс, то право власності переходить одночасно з ризиком випадкової загибелі або втрати товарів.
Таким чином, момент переходу ризику випадкової загибелі пов'язаний з переходом права власності на майно, що купується. Відповідно, умови контракту, що встановлюють перехід ризику відповідно до застосовуваними термінами Інкотермс визначає і дату виникнення у організації права прийняти до бухгалтерського обліку імпортовані активи, і дату оцінки в рублях даного активу.
Таблиця 4.2.1
Момент переходу права власності на продукцію у відповідності з основними умовами поставки відповідно до Інкотермс 1990
ГруппаУсловія поставки момент переходу права власності Відвантаження EXWПередача продукції покупцю на складі поставщікаF Основні перевезення не оплачено FCA FAS FOBПередача продукції перевізнику в погодженому пункті відправлення або розміщення продукції вздовж борту суднаC Основні перевезення оплачениCFR CIF CPT CIPПередача продукції покупцю в узгодженому пункті призначення D Прибуття DAF DDU DDP DES DEQПередача продукції на кордоні, судні або причалі
Відповідно до ПБО 5/01 р фактична вартість товару складається з усіх витрат з його придбання. Однією зі складових цих витрат є контрактна вартість товару, що вказується постачальником в рахунку (інвойсі), який разом з іншими товаророзпорядчими і товаросупровідними документами пред'являється іноземним постачальником російському імпортеру до оплати. У контрактну вартість залежно від базису поставки може входити частина накладних витрат, оплачуваних йому імпортером в ціні товару.
Накладні витрати, які не ввійшли в контрактну ціну, оплачуються російським покупцем понад ціни. Це можуть бути транспортні витрати, вантажно-розвантажувальні, витрати по зберіганню, митні платежі та інші.
Витрати, оплачувані імпортером понад контрактну вартості товару, визначаються виключно базисом поставки.
Для формування фактичної вартості імпортного товару всі витрати на його закупівлю акумулюються на окремому рахунку. Тільки після того як на цьому рахунку визначиться фактична вартість придбаного товару, цей товар списується на відповідний рахунок, призначений для його обліку.
Чинний План рахунків не передбачає спеціального рахунку для формування фактичної вартості імпортного товару. Тому в цих цілях можна використовувати на свій розсуд будь-який вільний рахунок або субрахунок рахунку 15 Заготівельні і придбання матеріалів raquo ;, назвавши його Формування фактичної вартості імпортних товарів raquo ;. Однак ...
