Дт 19 Кт 68 - 129 243,60 руб. ? нарахований ПДВ, який підлягає сплаті на митниці;
Дт 68 Кт 51 - 129 243,60 руб. ? сплачено ПДВ на митниці;
січня
Дт 60 Кт 52 - 595000 руб. ? перерахована вартість товарів постачальнику (20000 дол. x 29,75 руб.);
Дт 60 Кт 91-1 - +1000 руб. ? відображена позитивна курсова різниця (20000 дол. x (29,80 руб.? 29,75 руб.)).
Формуючи первісну вартість товару, бухгалтер ТОВ ??laquo; Прима врахує у складі вартості товару суму сплаченого на митниці акцизу, мито і вартість митних зборів. Такі вимоги ПБО 5/01
Третє, на що слід звернути увагу: ПДВ, сплачений російським платником податків, можна прийняти до відрахування. Це право платника податків закріплено в ст.171 НК РФ. Відповідно до п.2 даної статті відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), а також майнових прав на території Росії або сплачені платником податків при ввезенні товарів на митну територію Росії в митних режимах випуску для внутрішнього споживання, тимчасового ввезення та переробки за межами митної території або при ввезенні товарів, що переміщуються через митний кордон РФ без митного контролю та митного оформлення щодо:
? товарів (робіт, послуг), а також майнових прав, придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до гл.21 НК РФ, за винятком товарів, передбачених п.2 ст.170 НК РФ;
? товарів (робіт, послуг), придбаних для перепродажу.
Таким чином, якщо виконуються вимоги податкового законодавства щодо подальших операцій, пов'язаних з товарами, ввезеними на територію Росії, то вхідний ПДВ, сплачений на митниці, можна відшкодувати з бюджету. В даному випадку документами, що підтверджують право платника податків на відрахування ПДВ, будуть зовнішньоекономічний договір (контракт), інвойс (рахунок) іноземного контрагента і митна декларація, де записана сума ПДВ, сплачена імпортером на митниці.
Слід мати на увазі, що при здійсненні зовнішньоторговельних операцій, сплативши на митниці суму ПДВ, платник податку повинен зробити запис у книзі покупок. Підставою для реєстрації в книзі покупок рахунків-фактур є митна декларація на ввезені товари та платіжні документи, що підтверджують фактичну сплату ПДВ митному органу.
Ця вимога закріплена в п.10 Постанови Уряду РФ від 02.12.2000 № 914 Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість (далі - Постанова № 914). Однак Постановою Уряду РФ від 11.05.2006 № 283 до Постанови № 914 внесені зміни. Дані зміни стосуються визначення кола осіб, які мають повноваження завіряти копію митної декларації.
Згідно із внесеними змінами митна декларація або її копія повинна бути завірена керівником і головним бухгалтером організації (індивідуальним підприємцем).
Таким чином, ПДВ можна прийняти до відрахування в тому податковому періоді, в якому товари, придбані по зовнішньоторговельної угоді, були прийняті до обліку покупцем.
Наступний момент, на який слід звернути увагу: податкове законодавство передбачає випадки, коли ПДВ, сплачений на митниці, не підлягає відрахуванню, а включається у вартість матеріальних ресурсів. На це вказує п.2 ст.170 НК РФ, згідно з яким суми податку, пред'явлені покупцю при придбанні товарів або фактично сплачені при ввезенні товарів на територію Росії, враховуються у вартості таких товарів у випадках:
? придбання (ввезення) товарів, що використовуються для операцій з виробництва і (або) реалізації (а також передачі, виконанню, наданню для власних потреб) товарів, що не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування);
? придбання (ввезення) товарів, що використовуються для операцій з виробництва і (або) реалізації товарів, місцем реалізації яких не визнається територія Росії;
? придбання (ввезення) товарів особами, які не є платниками податку на додану вартість або звільненими від виконання обов'язків платника податків щодо обчислення та сплати податку;
? придбання (ввезення) товарів для виробництва та (або) реалізації (передачі) товарів, операції з реалізації (передачі) яких не визнаються реалізацією товарів відповідно до п.2 ст.146 НК РФ, якщо інше не встановлено гл.21 НК РФ.
Таким чином, якщо при операціях з імпорту хоча б одне із зазначених положень має місце, то в цьому випадку ПДВ, сплачений на митниці, буде врахований у вартості імпортних товарів.
...
