всього амортизується майна (за винятком об'єктів, амортизація по яких нараховується лінійним методом відповідно до п. 3 ст. 259 НК РФ), організація зобов'язана встановити в обліковій політиці для цілей оподаткування єдиний метод нарахування амортизації - лінійний або нелінійний.
Зміна методу нарахування амортизації допускається з початку чергового податкового періоду. При цьому платник податків має право перейти з нелінійного методу на лінійний метод нарахування амортизації не частіше одного разу на п'ять років.
Лінійний метод нарахування амортизації
Відповідно до ст. 259.1 НК РФ при лінійному методі нарахування амортизації сума амортизаційних відрахувань визначається щомісячно як добуток первісної вартості об'єкта і норми амортизації, визначеної виходячи з терміну його корисного використання.
Норма амортизації при лінійному способі визначається як:
К=(1/п) х 100%,
де К - норма амортизації у відсотках;
п - строк корисного використання об'єкта амортизується майна в місяцях.
На відміну від вимог ПБУ 6/01 в податковому обліку визначається не річна, а місячна сума амортизаційних відрахувань.
Якщо первісна вартість об'єкта становить 200000 крб., а строк корисного використання - 96 місяців (8 років), то щомісячна норма нарахування амортизації дорівнюватиме 1,042% (1: 8: 12? 100%), а сума амортизації складе 2083,33 руб. на місяць (200 000 руб.? 1,04166%), або майже 25 000 руб. на рік (2083,33 руб.? 12).
У кінцевому підсумку при виборі лінійного методу нарахування амортизації як у бухгалтерському, так і в податковому обліку за інших рівних умов (первісна вартість об'єкта та строк корисного використання також збігаються) сума амортизації, яка відноситься на витрати в бухгалтерському обліку , дорівнюватиме сумі амортизації, що визнається витратами у податковому обліку.
Нелінійний метод нарахування амортизації
При застосуванні даного методу нарахування амортизації сума щомісячних амортизаційних відрахувань визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок місяця і норми амортизації.
Норма амортизації визначається як:
К=(2/п) х 100%,
де К - норма амортизації у відсотках;
п - строк корисного використання об'єкта амортизується майна в місяцях.
За своєю суттю нелінійний спосіб нарахування амортизації у податковому обліку в чому збігається з нарахуванням амортизації способом зменшуваного залишку, передбаченим ПБУ 6/01, але є й відмінності.
По-перше, амортизація розраховується за кожному об'єкту основних засобів, а в цілому по амортизаційної групі (підгрупі) - див. п. 2 ст. 259.2 НК РФ.
По-друге, залишкова вартість об'єктів визначається не на початок року (податкового періоду), а на початок кожного місяця. Таким чином, якщо в бухгалтерському обліку при нарахуванні амортизації за цим методом щомісячна сума амортизації протягом усього року буде незмінною, то в податковому обліку вона буде зменшуватися кожен місяць.
По-третє, розробники відповідних статей НК РФ врахували помилку, допущену розробниками ПБУ 6/01, і передбачили відповідне коригування, що дозволяє перенести всю вартість на витрати протягом прийнятого строку його корисного використання, а не за час , що значно перевершує встановлений термін.
Алгоритм розрахунку амортизації нелінійним методом (згідно ст. 259.2 НК РФ) виглядає наступним чином:
1) на початок місяця визначається сумарний баланс (тобто сумарна вартість) всіх об'єктів амортизується майна, віднесених до даної амортизаційної групі (підгрупі), у порядку, встановленому ст. 322 НК РФ з урахуванням положень ст. 259.2 НК РФ. При цьому для амортизаційних груп і входять до їх складу підгруп сумарний баланс визначається без обліку об'єктів амортизується майна, амортизація по яких нараховується лінійним методом відповідно до п. 3 ст. 259 НК РФ.
2) сумарний баланс множиться на встановлену п. 5 ст. 259.2 НК РФ норму амортизації (див. Таблицю 4.2.3.2.1 нижче). У пункті 4 ст. 259.2 НК РФ для цих цілей прийнята наступна формула:
А=В? к/100,
де А - суммму нараховано?? за один місяць амортизації для відповідної групи (підгрупи);
У-сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи);
к - норма амортизації для відповідної амортизаційної групи (підгрупи).
Норми а...
