мортизації, що застосовуються при нарахуванні амортизації нелінійним методом представлені в табл. 5.
Таблиця 5. Норми амортизації, що застосовуються при нарахуванні амортизації нелінійним методом
Амортизаційна группаНорма амортизації (місячна) Первая14,3Вторая8,8Третья5,6Четвертая3,8Пятая2,7Шестая1,8Седьмая1,3Восьмая1Девятая0,8Десятая0,7
Для визначення сумарного балансу на перше число кожного місяця за даними попереднього місяця необхідно зробити наступні дії:
1) взяти сумарний баланс за відповідною амортизаційної групі на початок попереднього місяця (п. 2 ст. 259.2 НК РФ);
2) додати до цієї суми вартість основних засобів, введених в експлуатацію (за даною амортизаційної групі) протягом того ж попереднього місяця (п. 3 ст. 259.2 НК РФ);
3) вирахувати з отриманої величини залишкову вартість основних засобів, які вибули з експлуатації протягом все того ж попереднього місяця (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). При цьому якщо в результаті даної дії сумарний баланс став дорівнює нулю, то відповідна амортизаційна група ліквідується і наступна дія 4 не має сенсу;
4) вирахувати з отриманого розміру сумарного балансу суму амортизації, нарахованої по цій групі основних засобів за попередній місяць;
5) якщо отримана за результатами дій дорівнює або більше 40 000 руб., - нарахування амортизації триває, якщо менше цієї суми - дана сума списується на позареалізаційні витрати. Відповідна амортизаційна група при цьому ліквідується.
З приводу дії 5 слід зазначити, що воно є правом, а не обов'язком платника податків. Якщо є бажання - можна нараховувати амортизацію і далі. Але в цьому випадку формулювання п. 12 ст. 259.2 НК РФ не дозволяє ліквідувати дану амортизаційну групу згодом у будь-який момент. Зробити це можна буде тільки після того, як її сумарний баланс знову збільшиться за рахунок придбання нового основного засобу, що входить в цю ж амортизаційну групу, а потім знову зменшиться до розміру менш 40000 руб.
Після закінчення терміну корисного використання об'єкта амортизується майна, визначеного відповідно до ст. 258 НК РФ, платник податків може виключити даний об'єкт зі складу амортизаційної групи (підгрупи) без зміни сумарного балансу цієї амортизаційної групи (підгрупи) на дату виведення цього об'єкта амортизується майна з її складу (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). При цьому нарахування амортизації виходячи з сумарного балансу цієї амортизаційної групи (підгрупи) триває в колишньому порядку.
Приклад Первісна вартість об'єкта амортизується майна становить 200000 крб., строк корисного використання - 96 місяців (8 років). Амортизаційна група включає тільки дане основний засіб. Амортизація нараховується нелінійним методом.
Строк корисного використання об'єкта - 8 років (V амортизаційна група). Для даної амортизаційної групи місячна норма амортизації встановлена ??в розмірі 2,7%. Таким чином, сума амортизації за перший місяць експлуатації об'єкта:
А=В? к/100=200000? 2,7/100=5 400 руб.
Сумарна вартість амортизаційної групи для розрахунку амортизації за 2-й місяць складе 194 600 руб. (200 000 руб. - 5400 руб.). Відповідно сума амортизації за другий місяць визначається за тією ж формулою, але вже виходячи з нової сумарної вартості:
А=194600? 2,7/100=5254,2 руб.
3.2 Спеціальні коефіцієнти, які застосовуються з метою оподаткування в окремих випадках нарахування амортизації
У ряді випадків платники податків додатково до існуючих норм амортизації можуть скористатися підвищувальними коефіцієнтами (табл. 6). Використання даних коефіцієнтів є правом, а не обов'язком, тому застосовуються вони лише у випадку, якщо це встановлено облікової політикою організації.
Таблиця 6
Тип налогоплательщікаПредельний розмір підвищувального коеффіціентаОснованіе Платники податків, що використовують амортизуються основні засоби для роботи в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності (при нарахуванні амортизації тільки у відношенні зазначених основних засобів) НЕ вище 2п. 1 ст. 259.3 НК РФНалогоплательщікі - сільськогосподарські організації промислового типу (птахофабрики, тваринницькі комплекси, зверосовхози, тепличні комбінати) Платники податків - організації, що мають статус резидента промислово-виробничої особливої ??економічної зони або туристично-рекреаційної особливої ??економічної зониВсе платники податків відносно амортизованих основних засобів, що відносяться до об'єктів, мають: - високу енергетичну ефективність (відповідно до переліку ...
