ти в обліковій політиці. Якщо організація вже списала вартість складеного об'єкта частинами, щоб уникнути можливих ризиків слід внести уточнення до декларації з податку на прибуток за період, коли податок був занижений. Потім у бухгалтерській довідці потрібно відобразити амортизаційні відрахування по об'єкту і уточнити суму податку на майно.
Крім того, доведеться уточнити і розрахунки з податку на прибуток - відобразити податкову амортизацію і підвищення податку на майно. Уточнювати декларації з податку на прибуток можна в періоді виявлення помилки або в поточному періоді (ст. 54 НК РФ).
. Формування первісної вартості основних засобів
Спотворення первісної вартості ОЗ тягне за собою спотворення ряду показників: собівартості звітного періоду, залишкової вартості ОС, заборгованості перед бюджетом по податках на майно і на прибуток.
· Помилка. Мита, сплачені при ввезенні ОЗ, а також витрати на доставку включені в інші витрати.
Роз'яснення. Досить часто деякі витрати включають не до первісної вартості ОЗ (п. П. 8 і 12 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ), а до складу поточних витрат і повністю враховують при розрахунку податку на прибуток. Прикладом таких витрат служать суми, сплачувані організаціям за інформаційні, консультаційні послуги, пов'язані з придбанням ОС, витрати по збірці і доставці ОС і приведенню об'єкта в стан, придатний для використання, витрати по монтажних роботах.
У податковому обліку митні збори, сплачені при ввезенні основних засобів, потрібно включати до первісної вартості ОЗ. При введенні в експлуатацію сума мита буде списуватися через амортизацію (п. 1 ст. 257 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 8 липня 2011 N 03-03-06/1/413).
· Помилка. Відсотки за кредитами, пов'язаними з придбанням інвестиційного активу, в податковому обліку віднесли на збільшення вартості ОС. Роз'яснення. У бухгалтерському обліку відсотки за кредитами і позиками, пов'язаних з придбанням інвестиційного активу, навпаки, збільшують первісну вартість ОЗ (п. П. 7 - 14 ПБО 15/2008). Капіталізувати відсотки у податковому обліку не можна, це порушення норм ст. 269 ??НК РФ (у ній закріплені правила списання відсотків).
Якщо в податковому обліку включити відсотки у вартість ОС, то податок на прибуток виявиться завищеним. У цьому випадку компанія вправі як здати уточнену податкову декларацію за період здійснення помилки, так і врахувати переплату в декларації за поточний період (ст. 54 НК РФ).
Зверніть увагу: необхідно оформити бухгалтерською довідкою факт виявлення помилки та рішення про здачу уточненої декларації.
· Помилка. Витрати на модернізацію ОС врахували в інших витратах.
Роз'яснення. І в бухгалтерському, і в податковому обліку витрати на реконструкцію і модернізацію об'єкта ОЗ збільшують первісну вартість об'єкта.
Основна відмінність модернізації (реконструкції) в тому, що вона призводить до поліпшення нормативних показників функціонування об'єкта (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ). Якщо ж техніко-економічні показники не покращали, чи не відбулися інші аналогічні зміни, що не помінялося призначення ОС і у них не з'явилося нових якостей, то модернізацією (реконструкцією) проведені роботи не є. Це капітальний або поточний ремонт. Витрати на ремонти в податковому обліку визнаються у складі інших витрат і враховуються повністю в періоді здійснення.
Перелік документів, якими можна руко?? одствоваться при визначенні термінів капітальний ремонт і реконструкція raquo ;, наведено в Листі Мінфіну Росії від 23 листопада 2006 N 03-03-04/1/794.
. Внесення до статутного капіталу
· Помилка. Компанія-одержувач для нарахування амортизації у податковому обліку використовувала вартість, відображену в бухгалтерському обліку. Роз'яснення. Для податкової амортизації компанія, що одержала майно в якості внеску до статутного капіталу, повинна отримати від засновника дані про залишкову податкової вартості. Якщо відповідного документа не буде, то в податковому обліку вартість об'єкта визнається рівною нулю (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
· Помилка. По об'єктах, отриманим в якості внеску до статутного капіталу, нарахували амортизаційну премію.
Роз'яснення. Амортизаційна премія визначається у відсотках від первісної вартості. Остання за загальним правилом розраховується як сума витрат на придбання ОЗ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Оскільки компанія, яка отримує майно, не несе витрат з його придбання, вона не вправі застосувати по ньому амортизаційну премію. Таку думку висловив Мінфін Росії в Листі від 19 червня 2009 N 03-03-06/2/122. Втім, можна ризикнути - судді, швидше ...
