о прибутку (непокритого збитку) .Вибитіе основних средствВиручку від реалізації ОС у звіті про прибутки і збитки відобразили з НДС.Не відобразили орендовані ОС на позабалансовому рахунку 001 Орендовані основні засоби .Основні кошти, передані в заставу, відбили за заставною або оцінної вартості.
. Документальне оформлення операцій з основними засобами
· Помилка. Іноді організації не на всі вжиті ОС оформляють акти за відповідною уніфікованою формою № ОС - 1, № ОЗ - 1а або № ОС - 1б, а також інвентарні картки. Часто документи не мають необхідних підписів посадових осіб.
Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку основних засобів затверджені Постановою Держкомстату Росії від 21 січня 2003 № 7.
Роз'яснення. У цьому випадку аудитори говорять, що порушені положення ст. 9 Федерального закону від 6 грудня 2011 № 402-ФЗ Про бухгалтерський облік (діє з 1 січня 2013 г.). Документи, що не оформлені належним чином, не є первинним обліковим документом, на підставі якого проводяться бухгалтерські записи. Відсутність належним чином оформлених актів введення в експлуатацію основних засобів може призвести до серйозних податкових наслідків як з податку на прибуток, так і з ПДВ. Якщо організація не може підтвердити момент введення об'єкта в експлуатацію, то вона не може нараховувати амортизацію по даному об'єкту (п. 21 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 259 НК РФ) і, отже, підтвердити витрата у вигляді амортизаційних відрахувань в обох видах обліку. Приймати ПДВ до відрахування в цьому випадку організація не має права (пп. 1 п. 2 ст. 171 і п. 1 ст. 172 НК РФ).
Виправити невірно оформлений документ в даному випадку не складає труднощів, головне - своєчасно виявити цей факт до приходу аудиторів або податкових інспекторів.
. Момент обліку об'єкта у складі основних засобів
· Помилка. Об'єкт врахували у складі ОС тільки з моменту введення в експлуатацію. А поки він перебував на складі, відбивали на рахунку 08 Вкладення у необоротні активи raquo ;.
Роз'яснення. Затримка витрат з придбання ОС на рахунку 08 повинна бути обґрунтованою (будівництво, передача в монтаж). Інакше спотворюються залишкова вартість ОС, амортизація для цілей бухгалтерського обліку (момент переведення в запаси), податок на майно та бухгалтерський фінансовий результат. Насправді об'єкт, який не потребує монтажу, потрібно враховувати у складі основних засобів у момент придбання, а об'єкт, що вимагає монтажу, - після завершення монтажу та приведення у стан, придатний для використання (п. 4 ПБУ 6/01).
Датою прийняття основного засобу на облік є дата затвердження керівником компанії акта приймання-передачі ОС. З цього моменту потрібно платити податок на майно (Лист ФНС Росії від 19 вересня 2011 № ДТ - 4-1/115241).
Щоб виправити помилку, потрібно подати уточнену декларацію з податку на прибуток, відбивши прийняття об'єкта до обліку в момент його придбання. При цьому податок на майно збільшується, доведеться сплатити пені. А податок на прибуток зменшується - за рахунок зміни податку на майно.
Оскільки помилка призвела до переплати податку на прибуток, можна врахувати всі в періоді виявлення. Тоді уточнену податкову декларацію з податку на прибуток подавати не потрібно (ст. 54 НК РФ).
· Помилка. Нерухомість перевели до складу ОС тільки після державної реєстрації.
Роз'яснення. Якщо сформована первісна вартість об'єкта нерухомості, оформлені первинні облікові документи з приймання-передачі та об'єкт експлуатується, його потрібно враховувати на окремому субрахунку до рахунку 01 Основні засоби - Незалежно від того, передані документи на державну реєстрацію чи ні. Такий порядок діє з 1 січня 2011 г. (п. 52 Вказівок з обліку ОС).
. Облік об'єктів, що складаються з декількох частин
· Помилка. Складений об'єкт списали по частинах, незважаючи на те що строк корисного використання частин істотно не відрізняється.
Роз'яснення. Йдеться про активи вартістю понад 40000 руб., Що складаються з декількох частин, ціна кожної з яких менше 40000 руб. Наприклад, це можуть бути комп'ютер, стелажі складальні, комплект меблів, столи з тумбами.
Компанії вигідно списати вартість кожної частини окремо і врахувати у видатках одноразово. А інспектори при перевірках намагаються довести, що кожен комплект активів є єдиним інвентарним об'єктом, тому списувати його потрібно через амортизацію.
Кожна частина ОС враховується як самостійний інвентарний об'єкт, тільки якщо строки корисного використання частин об'єкта істотно розрізняються (п. 6 ПБУ 6/01). Критерій суттєвості для термінів має сенс закріпи...
