едумови повинні при цьому вводитися, і як повинні бути інтерпретовані отримані результати оцінки.
Отже, перелік статей податкових витрат бюджету залежить від того, яким чином визначена нормативна структура податків. Уявімо, що в двох країнах є однакова базова ставка прибуткового податку, наприклад, 20 відсотків. Але в одній країні діє знижена ставка прибуткового податку (15 відсотків) для фізичних осіб з низьким рівнем доходів, а в іншій - для тих же платників податків введені різні звільнення, відрахування і відстрочки. У результаті середній показник податкового навантаження на фізичних осіб з низьким рівнем доходів у цих країнах однаковий.
Незважаючи на той факт, що більшість держав при визначенні базової структури податкової системи використовують існуюче податкове законодавство, при визначенні статей податкових витрат зазвичай враховується безліч інших різних чинників, таких як теорія оподаткування або історія законодавства тієї чи іншої держави , а також оціночні судження. Таким чином, провести коригування, тільки використовуючи норми чинного податкового законодавства неможливо. Для того, щоб провести зіставлення статистики податкових витрат між державами, слід використовувати дані про втрати доходів бюджету внаслідок введення податкових пільг.
Існує три методи кількісної оцінки податкових витрат, які використовують країни-учасники Організації економічного співробітництва та розвитку (див. таблицю 2).
Таблиця 2
Методи кількісної оцінки податкових витрат
МетодКраткая характерістікаУпущенних доходовОценіваются недоотримані доходи бюджетаВосстановленних доходовОценіваются прогнозовані доходи в разі скасування льготиЕквівалентних расходовОценівается сума прямих витрат, еквівалентних розглянутим податкових витрат
Найбільш надійним методом вважається метод упущених податків. Метод відновлених доходів враховує поведінкові ефекти і ефекти другого порядку, таким чином, знижується ступінь надійності оцінки. Оцінка методом еквівалентних витрат відрізняється від оцінки методом упущених доходів, тільки якщо замінюючий пільгу трансферт оподатковується. Оцінки податкових витрат, розраховані з використанням трьох зазначених методів, можуть істотно відрізнятися.
Ще одна проблема стосується інтерпретації розрахованих оцінок статей податкових витрат бюджету. Втрати бюджету від кожного положення, що є статтею податкових витрат, оцінюються окремо. Тобто оцінка змін рівня доходів бюд?? ета від введення конкретного пільгового становища проводиться при допущенні, що решта пільгові положення, а також поведінка платників податку не змінюються. При цьому зрозуміло, що більшість податкових преференцій запроваджуються саме з метою впливу на поведінку платників податків. Також не враховуються податкові наслідки другого рівня, які полягають у зміні рівня економічної активності платників податків.
Враховуючи вищесказане, можна стверджувати, що просте підсумовування оцінок окремих статей податкових витрат бюджету не може дати якісну оцінку рівня зміни доходів бюджету, яке було б у разі скасування всіх введених податкових преференцій. Перехресні ефекти повинні обов'язково враховуватися при інтерпретації оцінок обсягів податкових витрат, але при цьому ці ефекти не повинні бути перешкодою для сумарної оцінки статей податкових витрат. Наприклад, можна помітити, що обсяги прямих витрат також залежить від сум, які розподіляються по іншим видатковими статтями, навіть не враховуючи поведінкових ефектів. При цьому витрати бюджету все одно підсумовуються в звичайному порядку.
Отже, можна виділити наступні основні проблеми, які виникають при виділенні і оцінці статей податкових витрат, які в підсумку обмежує використання цього інструменту в економічній політиці держави:
) відсутність єдиної думки про тих параметрах базової структури податків, які повинні бути притаманні їй при виділенні статей податкових витрат;
2) відсутність загальноприйнятого визначення поняття податкових витрат;
) використання різних методів кількісної оцінки податкових витрат бюджету;
) недостатність даних, необхідних для максимально точної оцінки податкових витрат бюджету;
) використання при кількісній оцінці податкових витрат бюджету різних передумов і припущень, що зменшують якість і надійність цієї оцінки;
) обмеженість можливості міжнародних зіставлень податкових витрат бюджету.
Сказане вище лише підтверджує те, що виділення статей податкових витрат бюджету - це предмет оціночних суджень, і кількісні оцінки податкових витрат повинні використовуватися з обережністю. Таку вказівку, як правило, супроводжує звітніс...
