ть по податкових витрат, яку формують різні держави. Тим не менш, як буде показано далі, облік і оцінка податкових витрат допомагає більш ефективно реалізувати заходи державної економічної політики.
Облік податкових витрат і створення звітності щодо податкових витрат дають певний інструментарій для вирішення конкретних завдань в рамках державної економічної політики. Однією з головних цілей формування та подання звітів по податкових витрат є їх настільки ж ретельний розгляд, що і прямих бюджетних витрат.
Нормальне функціонування бюджетної системи зазвичай визначається такими аспектами:
1) аспект, що полягає в утвердженні на законодавчому рівні всіх видаткових програм;
) макроекономічний аспект, що полягає у впливі на всю економіку;
) аллокаціонной (дистрибутивний) аспект, що полягає в обгрунтованому виборі між різними варіантами розподілу коштів бюджету з урахуванням змін рівня бюджетних доходів і видатків;
) адміністративний аспект, що полягає в контролі ефективності державних програм.
Податкові витрати призводять до зменшення бюджетних доходів, відповідно, облік податкових витрат необхідний для кількісної оцінки і прогнозування доходів бюджету, що є одним з основних елементів бюджетного процесу.
Важливо враховувати, що податкові витрати за своєю суттю це видатки бюджету, здійснювані через податкову систему та оподаткування. Тому обсяги податкових витрат повинні враховуватися при визначенні лімітів видатків на рівні бюджету і окремих установ при розподілі коштів бюджету і при оцінці впливу державних заходів на економіку і соціальну сферу. Відповідно, податкові витрати повинні не менш ретельно оцінюватися на предмет ефективності та доцільності, що і прямі видатки бюджету. У такий підхід, наприклад, входять: схвалення статей податкових витрат з певною періодичністю для дотримання фінансової дисципліни та повної відповідності законодавству і прийнятим бюджетом; зміна або скасування визнаних неефективними або застарілими статей податкових витрат; пошук резервів зменшення податкових витрат з метою недопущення утворення дефіциту бюджету або з метою його зменшення.
У випадку, якщо податкові витрати не враховуються нарівні з прямими витратами, вплив держави на соціальну та економічну сфери може бути недооцінене. Податкові витрати, як і прямі видатки бюджету, згідно з прийнятими державними програмами, використовуються для досягнення конкретних цілей соціальної та економічної політики. В умовах же недостатності або відсутності інформації про обсяги податкових витрат, пов'язаних з певним пільговим становищем, не можна зробити обгрунтований вибір між прямими витратами бюджету і податковими витратами. Якщо податкові витрати піддаються менш ретельній оцінці на доцільність і ефективність у порівнянні з прямими витратами, з'являються стимули до використання різних форм саме податкових витрат, не враховуючи об'єктивних причин, які могли б зумовити даний вибір.
Податкові витрати, як і прямі витрати бюджету повинні з певною періодичністю піддаватися ретельній оцінці на предмет відповідності тим цілям і завданням, для яких вони передбачені законодавством.
Формування та публікацію звітності про податкових витратах можна вважати одним із способів забезпечення прозорості в бюджетно-податковій сфері. Таким чином, «Керівництво МВФ щодо забезпечення прозорості у бюджетно-податковій сфері» містить наступні підходи.
1. Головна вимога, яку забезпечує прозорість у бюджетно-податковій сфері, полягає у включенні звіту про податкових витратах держави до складу бюджетної звітності. У такому звіті повинна бути зафіксована інформація про мету введення кожної пільгової заходи, що є статтею податкових витрат, про групи платників податків, що використовують дану пільгу, і про терміни дії пільги.
. Податкові витрати слід оцінювати кількісно, ??якщо це можливо. Саме у випадках, коли органи державного управління, фінансові установи держави, а також нефінансові підприємства держави отримують податкову пільгу при відсутності аналогічної пільги для приватних підприємств, такі податкові витрати повинні максимально повно оцінюватися кількісно у бюджетній звітності.
3. Також органи державного управління субнаціональних рівнів у тих державах, де вони грають значиму роль, повинні представляти найбільш повну звітність про податкових витратах.
Комітет з громадського сектору при Раді Міжнародної федерації бухгалтерів вказує, що у випадку фінансових утруднень при недостатності або відсутності інформації по податкових витрат держава буде швидше збільшувати податкові доходи, ніж зменшувати обсяг податкових витрат.
Таким чином, формування...
