тів Російської Федерації, нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування в межах, встановлених Податковим кодексом. Залежно від ступеня змінності, ставки податку можна класифікувати також як загальні ставки, підвищені ставки, знижені ставки.
Залежно від змісту вони поділяються на маргінальні ставки, які дані безпосередньо в нормативному акті про податок; фактичні ставки, що визначаються як відношення сплаченого податку до податкової бази; економічні ставки, що визначаються як відношення сплаченого податку до всього отриманого доходу.
Застосування податкових ставок по конкретних видах податків регулюється частиною 2 Податкового кодексу РФ.
. Отримання права на повернення (залік) або відшкодування податку з бюджету:
Повернення - являє собою операцію з повернення грошових коштів на підставі документів, які направляються податковими органами до органів Федерального казначейства. Повернення здійснюється податковим органом за рахунок коштів відповідного бюджету Залік - являє собою операцію з погашення заборгованості платника податку із сплати недоїмки, пені, присуджених податкових санкцій. Податковий орган може провести залік самостійно або за заявою платника податків. Причому за власною ініціативою податкового органу має право зарахувати зайво сплачену суму тільки відносно податкових платежів, за якими є недоїмка. В рахунок сплати пені переплата з податку може бути зарахована тільки за заявою платника податків.
Згідно з пунктом 1 статті 176 Податкового кодексу РФ, якщо за підсумками податкового періоду сума податкових відрахувань перевищує загальну суму податку, обчислену за операціями, визнаним об'єктом оподаткування, отримана різниця підлягає відшкодуванню (заліку, поверненню) платнику податків. Переплата може виникнути як внаслідок помилкових дій самого платника податків, так і з вини податкового органу. Також аналогічна ситуація може виникнути при визнанні нормативного акта, який встановлює податок, недійсним, скасування нормативного акта приняли його органом, або зміні системи оподаткування. У цьому випадку теж виникає можливість для повернення (заліку), есл?? тільки законодавець не встановлює спеціальні правила з приводу переплачених таким чином сум.
Після подання платником податків податкової декларації податковий орган перевіряє обгрунтованість суми податку, заявленої до відшкодування, за коштами камеральної перевірки на предмет обґрунтованості заявленої суми. Якщо в результаті перевірки не були виявлені порушення, то податкова інспекція протягом семи днів приймає рішення про відшкодування сум податку.
Концепція податкової вигоди будується на презумпції сумлінності платника податків. Податковий же орган вправі спростувати презумпцію сумлінності, представивши переконливі докази.
У Постанові №53 роз'яснюються питання оцінки арбітражними судами доказів обґрунтованості виникнення податкової вигоди у платника податків. Основними з них є:
Дії платника податків, що мають своїм результатом отримання податкової вигоди, економічно виправдані, а відомості, що містяться у податковій декларації та бухгалтерської звітності, - достовірні.
Відповідно до ч. 1 ст. 65 АПК РФ кожну особу, яка бере участь у справі, має довести обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог і заперечень. Обов'язок доведення обставин, що стали підставою для прийняття податковим органом оспорюваного акта, покладається на цей орган. У зв'язку з цим при розгляді в арбітражному суді податкового спору податковим органом можуть бути представлені в суд докази необгрунтованого виникнення у платника податку податкової вигоди.
Податкова вигода може бути визнана необгрунтованою, зокрема, у випадках, якщо для цілей оподаткування враховані операції не відповідно до їх дійсним економічним змістом або враховані операції, не обумовлені розумними економічними або іншими причинами (цілями ділового характеру ).
Податкова вигода не може бути визнана обгрунтованою, якщо отримана платником податків поза зв'язку із здійсненням реальної підприємницької або іншої економічної діяльності.
Про необґрунтованість податкової вигоди можуть також свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу про наявність таких обставин:
- неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг;
- відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних засобів...
