ть труднощі при поділі витрат на постійні та змінні, оскільки чисто постійних або суто змінних затрат не так вже багато;
- противники директ-костинг вважають, що постійні витрати також беруть участь у виробництві даного продукту і, отже, повинні бути включені до його собівартості. Директ-костинг не дає відповіді на питання, скільки коштує зроблений продукт, яка його повна собівартість. Тому потрібний додатковий розподіл умовно-постійних витрат, коли необхідно знати повну собівартість готової продукції або незавершеного виробництва;
- ведення обліку собівартості за скороченою номенклатурою статей не відповідає вимогам нашого обліку, одним з головних завдань якого до останнього часу було складання точних калькуляцій;
- необхідно в цінах, що встановлені на продукцію організації
забезпечувати покриття всіх витрат організації.
- значне спотворення загальної суми прибутку за поточний період, оскільки залишки незавершеного виробництва оцінюються в розрізі лише змінних виробничих витрат;
- невідповідність (Внаслідок тієї ж причини) розміру дійсної собівартості випущеної продукції з показником "скороченою" собівартості, обчисленої за статтями змінних витрат, що різко знижує достовірність обліку;
- розбіжність результатів фінансового обліку (і фінансових звітів) з результатами управлінського обліку, внаслідок чого знижується довіра контролюючих органів - фінансового, податкового управління та інших - до керівництва фірми, а це веде до негативних наслідків;
- невирішеність проблеми розподілу постійних (непрямих) витрат, які також беруть участь у процесі виробництва продукції, а значить, мають бути включені до собівартість;
- складність у визначенні номенклатури елементів калькулювання або розподілу витрат на змінні і постійні.
При системі директ-костинг не визначаються повні витрати на виготовлення продукції. Тому ця система не відповідає одній з основних цілей вітчизняного бухгалтерського обліку - складання точних калькуляцій. Проте слід мати на увазі, що не існує такої системи калькулювання витрат, яка дозволила б визначити собівартість одиниці продукції зі стовідсотковою точністю. Будь-яке непряме віднесення витрат на виріб, як би добре вона не було обгрунтовано, спотворює фактичну собівартість, знижує точність калькулювання. З цієї точки зору самої точною є калькуляція за змінним (прямим) витратам, яка виходить при калькулюванні по системі директ-костинг. У цьому випадку в калькуляцію включаються витрати, безпосередньо пов'язані з виготовленням даного вироби. Тому критерієм точності обчислення собівартості виробу слід рахувати не повноту включення витрат у собівартість, а спосіб віднесення на той чи інший виріб.
Приклад 1 [9]. У зв'язку з введенням позамовного методу обліку витрат і поділом витрат на виробничі (Рахунок 20) і періодичні (рахунок 26) у видавництв виникає можливість скористатися правом прямого віднесення загальногосподарських витрат на реалізовану продукцію, тобто на рахунок 90 В«ПродажіВ», минаючи непряме їх розподіл на рахунку 20 по замовленнях. У цьому випадку на рахунку 20 вважаються тільки прямі витрати на виробництво видання (гонорар з відрахуваннями, поліграфічні послуги і папір), величина яких прямо залежить від тиражу видання. При збільшенні тиражу вони змінюються прямо пропорційно (за умови виплати гонорару потиражні - пропорційно тиражу видання) (рис. 1.3.2).
Враховані на рахунку 20 сумарні прямі (змінні) витрати, віднесені до тиражу видання, дадуть собівартість одного примірника видання.
В
Рис. 1.3.2 Зростання прямих (змінних) витрат в залежності від тиражу
В
Рис. 1.3.3 Змінні витрати на один примірник видання
Ця собівартість обмежує знизу ціну реалізації, так як будь-який продаж за ціною нижче собівартості, розрахованої за змінним витратам, дає видавництву збиток (Негативний маржинальний дохід) (ріс.1.3.3). p> Періодичні витрати, не пов'язані безпосередньо з видавничим процесом (витрати будуть існувати і без наявності виробничого процесу), враховані на рахунку 26 В«Загальногосподарські витратиВ» (витрати на заробітну плату працівників видавництва, орендні платежі, поштово-телеграфні та телефонні витрати і т.д.), утворюють постійні витрати, тобто витрати, не пов'язані з тиражем видання (рис. 1.3.4).
Постійні витрати показують мінімальний рівень суми маржинального доходу, який необхідний видавництву для беззбиткової роботи. Якщо сума маржинального доходу (різниця між ціною реалізації і собівартістю за змінним витратам, помножена на кількість реалізованих примірників) менше суми постійних витрат видавництва, то фінансовий результат від випуску продукції - збитків, якщо більше - прибуток.
В
Рис. 1.3.4. Залежність постійних витрат від тиражу видання
Якщо поділити загальну суму постійних витрат на кількість реалізованих примірників, то отримаємо частку постійних витрат у заг...
