ти будівництва, територію, склади, майстерні та інші виробничі, господарські та службові приміщення, місця зберігання товарно-матеріальних цінностей; перевіряти наявність, стан і збереження майна у матеріально-відповідальних осіб; вимагати проведення або проводити повну або часткову інвентаризацію майна і зобов'язань організації, в необхідних випадках опечатувати сейфи, каси, склади, комори, архіви та ін; вимагати від керівників структурних підрозділів, фахівців організації необхідні довідки, розрахунки, завірені копії документів для додатки до акта, усні і письмові пояснення з питань, що виникають в ході перевірки; організовувати підготовку до перевірок зовнішнього аудиту та податкової інспекції; проводити перевірки виконання обов'язків. p> У тому випадку, якщо керівник переконується, що він може спертися на відповідні засоби контролю, він отримує можливість проводити контролювати фінансово - економічну діяльність організації в цілому або вибірково.
Робота служби внутрішнього аудиту повинна в обов'язковому порядку документуватися. При проведенні та документуванні цієї роботи рекомендується використовувати такі типові форми [4, с. 223-225]:
а) спеціально розроблені тестові процедури;
б) переліки типових питань для з'ясування думки керівного персоналу та працівників бухгалтерії;
в) спеціальні бланки та перевірочні листи;
г) блок - схеми та графіки;
д) переліки зауважень, протоколи або акти.
З урахуванням даних та інших вимог служба внутрішнього аудиту організації самостійно розробляє методики, порядок вивчення та оцінки фінансово - економічної системи, а також планують процедури перевірки залежно від результатів такого вивчення та оцінки. Зниження обсягу і детальності окремих аудиторських процедур, вироблене в результаті вивчення особливості засобів контролю економічного суб'єкта, має бути у всіх таких випадках належним чином аргументовано.
Оскільки думка аудиторів про ефективності системи фінансово-економічного контролю є підставою для планування ступеня детальності і вибірковості проведення аудиторських процедур, то відповідно відсутність документування або неналежне документування результатів вивчення та оцінки системи фінансового - економічного контролю цього економічного суб'єкта може служити у разі пред'явлення претензій до фінансово - економічним службам організації.
Серйозні недоліки системи внутрішнього контролю, зазначені в ході аудиторської перевірки, а також рекомендації щодо їх усунення слід відображати в письмовій інформації (звіті) аудитора керівництву економічного суб'єкта.
Система внутрішнього аудиту повинна бути організована так, щоб засоби контролю перевіряється економічного суб'єкта досягають наступних цілей [6, с. 21-22]:
а) господарські операції виконуються зі схвалення керівництва як в цілому, так і в конкретних випадках;
б) всі операції фіксуються в бухгалтерському обліку в правильних сумах, на належних рахунках бухгалтерського обліку, в правильному періоді часу, відповідно до прийнятої в економічному суб'єкті облікової політикою і забезпечують можливість підготовки достовірної бухгалтерської звітності;
в) доступ до активів можливий тільки з дозволу відповідного керівництва;
г) відповідність зафіксованих в бухгалтерському обліку і фактично наявних активів визначається керівництвом із встановленою періодичністю, і в разі розбіжностей керівництвом робляться належні дії.
Будь-яка підозра аудитора про можливе порушенні, які можуть призвести до матеріальних спотворень звітності, змушує аудитора розширити процедури підтвердження, щоб розсіяти свої сумніви або підтвердити підозри.
Так, при перевірці аудитор може виявити порушення, які класифікують такі відхилення [6, с. 204-206]:
- від чинного законодавства;
- від нормативних актів, що визначають організацію і методологію обліку;
- внаслідок недотримання протягом звітного року прийнятої облікової політики відображення в бухгалтерському обліку окремих господарських операцій та оцінки майна;
- через порушення принципу віднесення доходів і витрат до своїх звітних періодів;
- внаслідок недотримання тотожності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками аналітичного обліку.
Аудитор повинен перевірити причину порушень, з'ясувати їх справжній характер і можливі наслідки. Проведення перевірки відповідності відображених у документах операцій встановленим правилам дозволяє з'ясувати правомірність господарських операцій та виявити факти порушення правил відпуску матеріалів стороннім організаціям та приватним особам, передачі ТМЦ іншій матеріально-відповідальній особі без проведення інвентаризації, безтоварні операції з перекидання матеріалу з одного об'єкта на інший, порушення термінів здачі звітів та ін
Використовуючи метод зустрічної перевірки, можна виявити зловживання, за я...
