fy"> Обов'язок доведення обставин, що стали підставою для стягнення обов'язкових платежів і санкцій, на підставі положень покладається на податковий орган.
У разі неподання податковим органом доказів, необхідних для розгляду справи і прийняття рішення, арбітражний суд може витребувати їх за своєю ініціативою.
При розгляді справ про стягнення обов'язкових платежів і санкцій арбітражний суд у судовому засіданні встановлює, чи є підстави для стягнення суми заборгованості, повноваження органу, який звернувся з вимогою про стягнення, перевіряє правильність розрахунку і розміру стягуваної суми.
Справи про притягнення до адміністративної відповідальності розглядаються суддею одноособово у строк, що не перевищує п'ятнадцяти днів з дня надходження відповідної заяви до арбітражного суду, включаючи строк на підготовку справи до судового розгляду та прийняття рішення у справі.
. 2 Аналіз судової практики по податках за кордоном
Багатовікова історія розвитку прецедентного права в країнах англо-саксонської системи дозволяє досягти високого рівня застосування судових доктрин. Однак необхідно відзначити, що доктрини застосовуються в якості останнього засобу, коли вичерпані всі передбачені законом засоби, що дозволяють боротися з ухиленням від оподаткування.
Найбільше поширення в країнах англосаксонської системи права отримали доктрини «ділова мета», «істота над формою», «угоди по кроках».
Суть доктрини «ділова мета» (business purpose) полягає в тому, що будь-яка угода, при якій відбувається мінімізація оподаткування, повинна переслідувати якусь мету. По суті, економічна ефективність укладених угод стає основним критерієм оцінки сумлінності платника податків. Служба внутрішніх доходів США роз'яснює, яким чином можна визначити чи є угода правомірною оптимізацією податків чи ні. Кошти інвестуються для отримання доходу або тільки для отримання необґрунтованих пільг. Якщо податкові пільги непропорційно великі в порівнянні з дійсними інвестиціями, то ці дії свідчать про зловживання і умисел на ухилення, а не отримання прибутку від підприємницької діяльності. Необхідно відзначити що хоча дана доктрина широко застосовується в США вона не знайшла підтримки судових органів Канади.
Найбільш застосовувана в США доктрина для боротьби з ухиленням від сплати податків називається - «істота над формою» (equity above the form). Суть її полягає в тому, що юридичні наслідки угоди визначаються її істотою, а не формою. Тобто, податковий орган, аналізуючи правомірність сплати (несплати) податків, буде кваліфікувати угоду виходячи з її фактичного характеру сформованих відносин між сторонами договору, істоти угоди.
Однак, багато фахівців вважають дану доктрину вкрай небезпечною. Так як у судів відсутні переконливі і розумні критерії визначення сутності угоди вона просто перетворюється в зручний ярлик, який використовується суддями, щоб виправдати їх укладення.
У США, Канаді, Австралії, Англії, Франції, Німеччини при оцінці правомірності трансфертного ціноутворення застосовується судова доктрина «угоди по кроках» або «витягнутої руки» (arm's length basis). Суть доктрини полягає в застосуванні умовних методів оподаткування з визначенням податкової бази за ринковими цінами, до кожного кроку угоди. При цьому дійсність всіх складових угоди не означає дійсність всієї угоди в цілому. Відсутність ре?? льно економічної або комерційної мети веде до ігнорування всієї угоди для податкових цілей. При цьому суди в рамках застосування даної доктрини має право не тільки визнавати угоди недійсними, але й перекваліфікувати їх виходячи із справжніх цілей дій здійснюваних платником податків. Таким чином, застосування цієї доктрини тісно пов'язане із застосуванням доктрини ділової мети.
Наприклад, у США умови внутріфірмової угоди для оподаткування буде оцінюватися за аналогічними угодами в аналогічних умовах. Проте в даному випадку виникає проблема визначення: чи є угоди самостійними, не пов'язаними між собою або, так як це послідовний ряд угод спрямованих на досягнення єдиної мети. Для вирішення даного питання суди застосовують критерії наявності зв'язаних зобов'язань, взаємної залежності і наявності кінцевого результату.
Найбільше застосування в судах Канади при розгляді податкових спорів отримала доктрина фіктивних та недійсних угод. Аналогом цієї доктрини в російському законодавстві є положення Цивільного кодексу РФ про мнимої і удаваної угоді. Під фіктивною угодою суди Канади розуміються угоди, які породжують юридично законні права та обов'язки, що відрізняють від реальних прав і обов'язків сторін. Недійсною угода, укладена без наміру фактично створити права та обов'язки.
У країнах же романо - ...
