кварталу Сума податку за годОстаточная вартість на кінець кварталу Сума податку за годОстаточная вартість на кінець кварталу Сума податку за год1 I 3150 00064 +6803 024 00 059 +1363 150000 64 680II 2940 0002 688 0002 940 000 III 2730 0002 352 0002 730 000 IV 2520 0002 016 0002 520 000 2 I 2310 00046 2001 764 00033 2 642 362 500 48 510II 2100 0001 512 0002 205 000 III 1890 0001 260 0002 047 000 IV 1680 0001 008 0001 890 000 3 I 1470 00027 720840 72014 +7841 771875 36 383II 1260 000672 0001 653750 III 1050 000504 0001 535625 IV 840 000336 0001 417500 4 I 630 0009 240252 0003 6961 328 906,2527 287II 420 000168 0001 240 312,50III 210 00084 0001 151 718,75IV - - 1063125 Всього нараховано податку за 4 роки 147 840 110 880 176 860
Отже, аналіз останньої таблиці показує, що найкращим варіантом нарахування амортизації є спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання. В обліковій політиці слід передбачити, як будуть відображені суми податку на майно. На думку Мінфіну Росії, податок на майно формують витрати організації по звичайних видах діяльності (Лист Мінфіну Росії від 5 жовтня 2005 № 07-05-12/10).
. 2 Вплив способу розрахунку нарахування амортизації на величину податкової бази податку на прибуток організації
У податковому обліку організація може вибрати один з двох способів нарахування амортизації: лінійний або нелінійний (ст. 259 НК РФ). До будівель і споруд, які входять у восьму - десяту амортизаційні групи, може бути застосований тільки лінійний спосіб нарахування амортизації. З точки зору оподаткування нелінійний спосіб більш кращий. Він дозволяє швидше списувати вартість основних засобів на витрати. Крім того, якщо організація має на своєму балансі основні засоби, які є предметом лізингу або використовуються в умовах агресивного середовища і (або) в умовах підвищеної змінності, то організація може застосовувати спеціальні коефіцієнти (п. 7 ст. 259 НК РФ), що дозволить збільшити суму амортизації.
При застосуванні лінійного способу сума нарахованої за один місяць амортизації об'єкта амортизується майна визначається як добуток його первісної (відновлювальної) вартості і норми амортизації, певної для даного об'єкта.
Норма амортизації по кожному об'єкту амортизується майна визначається за формулою:
К=(1/n) x 100%, (2.1)
де К - норма амортизації у відсотках до первісної (відновлювальної) вартості об'єкта амортизується майна; n - термін корисного використання цього об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях.
При використанні нелінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації об'єкта амортизується майна визначається як добуток залишкової вартості об'єкта амортизується майна і норми амортизації, певної для даного об'єкта. Норма амортизації об'єкта амортизується майна визначається за формулою:
К=(2/n) x 100%, (2.2)
де К - норма амортизації у відсотках до залишкової вартості, що застосовується до даного об'єкту амортизується майна; n - термін корисного використання цього об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях.
З місяця, наступного за місяцем, в якому залишкова вартість об'єкта амортизується майна досягне 20% від первісної (відновлювальної) вартості цього об'єкта, амортизація по ньому обчислюється в такому порядку:
) залишкова вартість об'єкта амортизується майна з метою нарахування амортизації для подальших розрахунків фіксується як його базова вартість;
) сума нараховується за один місяць амортизації даного об'єкта амортизується майна визначається шляхом ділення його базової вартості на кількість місяців, що залишилися до закінчення терміну його корисного використання.
Розглянемо, як змінюються?? умми податку на прибуток при використанні різних способів амортизації.
Розрахунок суми амортизації з використанням різних способів наведено нижче. Далі дано порівняння нарахування амортизації за 4 роки різними способами.
Таблиця 2.7
Розрахунок суми амортизації
Нарахування амортизації лінійним способом Показник Сума Розрахунок Норма амортизації за місяць 0,02 1/(4 x 12) x 100%=0,02 Сума амортизації за місяць 70 0003 360000 x 0,02=70 000 Сума амортизації за рік 840 00070 000 x 12=840 000 Нарахування амортизації нелінійним способом Показник Сума Розрахунок 20% від первісної стоімості672 000 3360000 x 20%=672000 Норма амортизації за місяць 0,04 2/(4 x 12) x 100%=0,04 Сума амортизації в 1-й місяць 134400 3360000 x 0,04=134400 Сума амортизації в 2-й місяць 129024 (3360000 - 134400) x 0,04=129024 Сума амортизації в третьому місяць 123 863,04 (3360...
