; Витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації , встановленого Центральним банком Російської Федерації; Витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи суми недоначисленной відповідно до встановленого терміну корисного використання амортизації, а також витрати на ліквідацію об'єктів незавершеного будівництва та іншого майна, монтаж якого не завершений (витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна), охорону надр і інші аналогічні роботи; Витрати, пов'язані з консервацією і расконсервацией виробничих потужностей та об'єктів, у тому числі витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів; Судові витрати та арбітражні збори; Витрати у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також витрати на відшкодування завданих збитків; Інші обґрунтовані витрати.
Для визначення доходів і витрат платники податків можуть застосовувати два методи - метод нарахувань і касовий метод. При цьому метод нарахування застосовується в якості загального, а касовий метод - у спеціально передбачених випадках.
«Метод нарахувань полягає в тому, що доходи визнаються в тому періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів або іншої форми їх оплати» [4].
За доходами, що належать до декількох періодів, а також у випадку, якщо зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податку самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат.
Для доходів від реалізації датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), незалежно від фактичного надходження коштів в їх оплату. При реалізації за договором комісії (агентським договором) комітентом (принципалом) датою отримання доходу визнається дата реалізації належного комітенту (принципалу) майна, зазначена в повідомленні комісіонера чи у звіті комісіонера. Датою реалізації належних платнику податків цінних паперів також визнається дата припинення зобов'язань по передачі цінних паперів заліком зустрічних однорідних вимог.
Визнання дати отримання позареалізаційних доходів описано в Додатку 1.
При використанні методу нарахування витрати, прийняті для цілей оподаткування, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати. Це означає, що витрати визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому ці витрати виникають виходячи з умов угод. Якщо зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податку самостійно.
Якщо умовами договору передбачено отримання доходів протягом більш ніж одного звітного періоду і не передбачена поетапна здача товарів (робіт, послуг), витрати розподіляються платником податку самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат. Витрати, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати за конкретним видом діяльності, розподіляються пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів.
Датою здійснення матеріальних витрат у частині сировини і матеріалів, що припадають на вироблені товари (роботи, послуги) визнається дата передачі у виробництво сировини і матеріалів, а для послуг (робіт) виробничого характеру визнається дата підписання акта приймання -передачі послуг (робіт).
Витрати на оплату праці та амортизація визнаються як витрати щомісячно виходячи з суми нарахованих відповідних витрат.
Визнання дати здійснення позареалізаційних та інших витрат описано в Додатку 2.
«Організації мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом. Умовою для використання касового методу є обмеження в отриманій сумі виручки цих організацій за попередні чотири квартали, які без урахування податку на додану вартість не повинні перевищувати 1000000 рублів за кожний квартал »[12].
При касовому методі датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості іншим способом.
Витратами визнаються витрат...
