к традиційно відносять до категорії універсальних непрямих податків, які у вигляді своєрідних надбавок стягується шляхом включення до ціни товарів, переносячи основний тягар оподаткування на кінцевих споживачів продукції, робіт, послуг [6].
Правові норми застосування ПДВ викладені в главі 21 Податкового кодексу РФ.
Суб'єктами оподаткування, тобто платниками податку на додану вартість є:
організації;
індивідуальні підприємці;
особи, визнані платниками ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ.
Слід зазначити, що особи, які не зазначені в якості платників податків, не звільняються від виконання обов'язків податкового агента щодо обчислення та сплати ПДВ за представляються ними осіб.
Стосовно до ПДВ як оподатковуваного об'єкта виступають чотири види операцій, перераховані в п. тисяча сто сорок шість статті:
? реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, у тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав; передача права власності на товари, результати виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі;
? передача на території РФ товарів для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій;
? виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
? ввезення товарів на митну територію РФ.
Не підлягають оподаткуванню наступні операції:
? реалізація на території РФ товарів медичного призначення за переліком Уряду РФ;
? медичні послуги, що надаються медичними організаціями та лікарями, які займаються приватною медичною практикою за винятком косметичних послуг, ветеринарних послуг і санітарно-епідеміологічних;
? послуги з утримання дітей у дошкільних установах, секціях, гуртках та студіях;
? послуги у сфері освіти;
? ритуальні послуги;
? послуги, що надаються закладами культури і мистецтва;
? ремонтно-реставраційні роботи при реставрації пам'яток історії та культури;
? послуги з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом загального користування, за винятком таксі, а також послуги з перевезення пасажирів залізничному та автомобільним транспортом у приміському сполученні.
Податкова база з ПДВ визначається по кожному з перерахованих вище чотирьох об'єктів оподаткування окремо, у порядку, який представлений в таблиці 2.1.1.
Таблиця 2.1.1. Порядок визначення податкової бази по ПДВ
Об'єкт налогообложеніяНалоговая базаПравовая норма1) операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської ФедерацііСтоімость цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, зазначених сторонами угоди (ринкових цін), з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів та підакцизного мінеральної сировини) і без включення до них НДС.Пункт 1 ст. 154 НК РФ2) операції з передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організаційСтоімость цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін реалізації ідентичних (а за їх відсутності - одноразових) товарів (робіт, послуг), що діяли в попередньому податковому періоді, а за їх відсутності - виходячи з ринкових цін з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів та підакцизного мінеральної сировини) і без включення до них ПДВ та податку з продаж.Пункт 1 ст. 159 НК РФ3) Виконання будівельно-монтажних робіт для власного потребленіяСтоімость виконаних робіт, обчислена виходячи з усіх фактичних витрат платника податку на їх виполненіеПункт 2 ст. 159 НК РФ4) Операції з ввезення товарів на митну територію Російської ФедерацііСумма митної вартості цих товарів, мита та акцизів (по підакцизних товарах і підакцизному мінеральної сировини) Пункт 1 ст. 160 НК РФ
Момент визначення податкової бази для платників податків виникає на дату, відповідну найбільш ранньої з двох дат, на які припадає день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав або день надходження оплати (часткової оплати) в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав. Таким чином, момент визначення податкової бази не буде залежати від облікової політики, прийнятої платником податків. При цьому відрахування сум ПДВ по...
