ушень податкового законодавства, а також на виявлення і вилучення у бюджетну систему недоїмок по податках.
У процесі податкового контролю контролюючі органи здійснюють реалізацію наступних функцій: фіскальної (формування державного грошового фонду), контрольної (контроль правильності обчислення, повноти сплати податків і зборів), а також стимулюючої (забезпечення належного виконання податкового законодавства на основі комплексу попереджувальних заходів).
Однак в реально проведеної державної податкової політиці фіскальний підхід до питань організації податкового контролю вважається переважним. Орієнтація системи податкового контролю в основному на мобілізацію додаткових коштів до бюджету не повною мірою відображає як внутрішню суть податкового контролю, так і його місце в економічній та фінансовій системі. У сучасних реаліях контроль виступає не тільки в ролі фіскального інструменту, він, головне, повинен виконувати регулятивну функцію, спрямовану на розвиток економіки за допомогою приведення в рівні умови учасників економічної діяльності. Саме таке розуміння податкового контролю робить його інструментом довгострокової податкової політики, спрямованої на розвиток підприємницької діяльності.
Ефективність податкового контролю слід оцінювати не лише за реально надійшли в бюджетну систему держави донарахувань. Ми вважаємо, основним показником ефективності податкового контролю слід визнати не власне донарахування за виїзним і камеральним перевірок, а рівень поточної збирання податків. Даний принцип означає, що платник податків тоді повністю і своєчасно сплачує всі встановлені податки, коли усвідомлює рівень ризику несприятливих наслідків податкового контролю. Таким чином, з повністю фіскального інструменту податковий контроль переходить у сферу регулятора, наявність якого спонукає (іноді примушує) платників податків самостійно сплачувати податки і збори [5, с. 81].
Однією з невідкладних завдань сучасної російської податкової політики є необхідність розробки нових науково-методологічних підходів до процесу податкового контролю як механізму не тільки мобілізації доходів бюджетів усіх рівнів, а й протидії отриманню неконкурентних переваг суб'єктами економіки. Теоретичною основою для вирішення зазначеної задачі є формулювання чітких відмінностей податкової мінімізації від податкової оптимізації і податкового планування допомогою уточнення суб'єктивних і об'єктивних ознак мінімізації оподаткування як протиправного діяння.
Мінімізація оподаткування - це усвідомлена противоправного діяльність платника податків, яка полягає у використанні незаконних засобів і методів обчислення і сплати податків, визначення податкової бази, які призводять до отримання платником податків неконкурентних, не базованих на законі і звичаї ділового обороту, перевагах за рахунок несплати законодавчо встановлених податків і зборів [6, с. 91].
З суб'єктивної точки зору процес мінімізації оподаткування протівоправен, оскільки суб'єкт мінімізації (платник податків або група платників податків) усвідомлює через постановку мети і використовувані засоби і методи незаконність (протиправність) своїх діянь. Однак з об'єктивної точки зору процес мінімізації оподаткування являє собою побудова особливих механізмів ведення підприємницької діяльності та обліку податкових зобов'язань, спрямованих в основному на отримання податкових переваг.
На сьогоднішній день найбільш перспективним напрямком податкового контролю вважається моніторинг платника податків з виявленням зон податкового ризику і при перевищенні в цих зонах певних порогових критеріїв - проведення повномасштабних контрольних заходів.
У результаті податковий контроль повинен бути максимально м'який і непомітний по відношенню до сумлінних платників податків, відносно ж недобросовісних заходів реагування повинні бути жорсткими і негайними. При цьому податкові органи повинні мати відповідні можливості і бути здатними організовувати податковий контроль так, щоб невідворотність покарання стала обов'язковою.
Проведена податкова політика держави щодо зниження рівня адміністративного тиску на підприємницьку діяльність вимагає адекватного реагування з боку податкової служби, насамперед у галузі стратегії і тактики контрольних заходів.
Ми вважаємо, що невід'ємною частиною проведеної податкової політики держави має стати вдосконалення принципів податкового адміністрування. Істотна увага повинна приділятися заходам щодо вдосконалення податкового адміністрування, спрямованим, з одного боку, на припинення практики ухилення від оподаткування шляхом виправлення наявних недоробок у законодавстві про податки і збори, а з іншого - на безумовне забезпечення законних прав платників податків.
Необхідно продовжити лінію посилен...
