ючих і запасних частин до нього, що ввозяться в якості внеску до статутних (складеному) капітали організацій; необроблених природних алмазів;
- товарів, призначених для офіційного користування іноземних дипломатичних і прирівняних до них представництв, а також для особистого користування дипломатичного та адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи членів їх сімей, які проживають разом з ними;
- валюти РФ та іноземної валюти, банкнот, є законними засобами платежу (за винятком призначених для колекціонування);
- цінних паперів - акцій, облігацій, сертифікатів, векселів;
- продукції морського промислу, виловленої і (або) переробленої рибопромисловими підприємствами (організаціями) РФ.
Згідно ст.183 НК РФ від 19 липня 2000 зі змінами від 26 грудня 2010 року, не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) ввезення на митну територію МС підакцизних товарів, яких стався відмову в користь держави і які підлягають обігу в державну і (або) муніципальну власність [9].
При ввезенні товарів з території країн Митного союзу (Білорусь і Казахстан) ПДВ сплачується незалежно від країни походження і не має значення, з ким укладено договір (суб'єкт ТЗ або третіх країн). Податкова база розраховується в рублях без урахування витрат на доставку (транспортування), якщо вони не включені в ціну угоди, за курсом ЦБ на дату постановки ввезених товарів на облік. За податковий період (місяць), в якому товари прийняті на облік, до податкового органу подається декларація за формою, затвердженою Наказом Мінфіну РФ від 07.07.2010 N 69н Про затвердження форми податкової декларації за непрямими податками (податку на додану вартість і акцизів) при імпорті товарів на територію Російської Федерації з території держав - членів митного союзу та Порядку її заповнення (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 26.07.2010 N 17974), у термін до 20 числа наступного місяця [7].
Разом з декларацією подаються: заява в 4-х примірниках, транспортні (товаросупровідні) документи, рахунки-фактури (якщо це передбачено національним законодавством продавця), платіжний документ, що підтверджує сплату ПДВ до бюджету, договори (контракти ), інформаційне повідомлення (у випадках, передбачених чинним законодавством).
Відрахування ПДВ проводиться у загальновстановленому порядку з реєстрацією в книзі покупок заяви та платіжних документів на сплату ПДВ до бюджету.
При оподаткуванні робіт і послуг слід спочатку визначити місце їх реалізації. Загальне правило: роботи і послуги підлягають обкладенню за місцем здійснення діяльності, яке визначається на основі державної реєстрації.
Виняток становлять роботи і послуги, які обкладаються:
- за місцем знаходження рухомого і нерухомого майна. Їх перелік закритий;
- за місцем виконання (фактичного надання). Тільки у сфері культури, мистецтва, освіти, туризму, відпочинку та спорту;
- знаходження покупця, перелік цих послуг також закритий. Наприклад, консультаційних, рекламних, передачі ліцензій. При придбанні таких послуг виникає обов'язок податкового агента у покупця.
Встановлено окреме правило для послуг з транспортування. Для російських платників місцем реалізації буде визнаватися РФ, якщо один з пунктів (відправлення або призначення) знаходиться на території РФ. Для іноземних осіб - якщо обидва пункти знаходяться на території РФ. Крім того, послуги російських організацій з організації транспортування трубопровідним транспортом та окремі роботи та послуги, що виконуються на Континентальному шельфі, також визнаються реалізованими на території РФ.
Якщо місцем реалізації товарів, робіт і послуг є РФ, то слід визначити ставку ПДВ, за якою вони обкладаються чи стосовно них передбачено звільнення відповідно до статті 149 НК РФ. Вивезення товарів з території РФ підлягає обкладенню за ставкою 0% за винятком товарів, які підлягають звільненню [1]. При вивезенні товарів, які підлягають звільненню, на територію країн Митного союзу, також застосовується ставка 0%.
Перелік робіт та послуг, пов'язаних з експортно-імпортними операціями є вичерпним. Федеральним законом № 309-ФЗ від 27 листопада 2010 г. (ред. Від 19.07.2011) введено поняття міжнародне перевезення, коли один з пунктів призначення або відправлення знаходиться на території РФ [8]. Це дозволило застосовувати ставку 0% по роботах і послуг не тільки при вивезенні, але і при ввезенні.
Якщо перевезення здійснюється кількома видами транспорту, то ставка 0% у того перевізника, який перетинає кордон. Крім міжнародного перевезення існує ще ряд послуг, це:
- послуги з надання в корис...
