в за користування надрами, а й з податку на прибуток. Зокрема, у Великобританії компанії при сплаті податку на прибуток мають право на податкову знижку на амортизаційні відрахування. У США виробники нафти і газу можуть здійснити амортизаційне списання по деякій частині капітальних витрат, пов'язаних з освоєнням родовища не поступово, а одноразово. Земельний податок належить до групи платежів за користування природними ресурсами, і система земельного оподаткування, що склалася до теперішнього часу в більшості країн світу, дещо відрізняється від російської системи [27, c. 112].
Необхідно відзначити наступні тенденції розвитку зарубіжного податкового законодавства [15, c. 66].
У сучасних економічно розвинених державах значної трансформації піддається система оподаткування у сфері надрокористування, де всупереч загальній концепції намітився перехід до системи неподаткових платежів. Так, цікавий досвід США у сфері оподаткування нафтової галузі, що використовує три основних види платежів, застосування яких можливо і в Російській Федерації: роялті, акциз на оптові продажі та акциз на роздрібних продавців.
Роялті встановлюється владою штатів і прямує цілком до бюджету штату. Однак існує два винятки. Якщо видобуток нафти здійснюється на приватних землях, то роялті встановлює і отримує власник землі. Для вдосконалення інституту справляння роялті за розробку надр на приватній території США були створені асоціації приватних осіб - власників роялті, виконуючі консультаційні та посередницькі функції. Якщо видобуток нафти ведеться на території, що належить традиційної індіанської громаді, то роялті встановлює і отримує вона. Платником роялті виступає видобувна компанія.
Активно розвивається система екологічних податків та штрафних санкцій за забруднення навколишнього середовища. Наприклад, у Нідерландах, ФРН, Франції законодавчо введена система оподаткування всіх забруднюючих виробництв. Встановлення докладної системи у Великобританії призвело до того, що витрати на очисні споруди складають в окремих випадках до 50% виробничих витрат.
В даний час в США внесено нові законодавчі ініціативи щодо вдосконалення системи екологічних податків. Проте оподаткування компаній вже було посилено за рахунок введення нового енергетичного податку - податку на британську теплову одиницю (British Thermal Unit) та акцизного податку на вугілля, що видобувається в американських шахтах, на сиру нафту з нафтоочисних заводів і на імпортні нафтопродукти.
Розглянемо платежі в зарубіжних країнах на прикладі користування надрами.
Обов'язкові платежі, що стягуються державою за користування надрами, найчастіше бувають у формі прямих або непрямих податків, або особливих цільових платежів. Професор Б.Д. Клюкін, класифікуючи систему платежів в зарубіжних країнах за основними критеріями, виділяє три їх основних вида [2]:
а) податок на власність (собственніка), звичайно представлену у вигляді родовища корисних копалин і гірське майно у вартісному вираженні, обумовленому в цінах, встановлених відповідно до законодавства або ринковими цінами (ad valorem tax);
б) податок на одиницю видобутої корисної копалини (production tax);
в) прибутковий податок (income tax), що сплачується в тих випадках, коли надрокористувач отримує прибуток і впливає на вартість видобутого корисної копалини.
Наприклад, у Франції система оподаткування розвідувальної і видобувної діяльності включає три податку (податок на прибуток, податок на мінеральні ресурси, що представляє собою прогресивний податок на річний оборот компанії, що стягується центральним урядом, податок на добувними діяльність на користь місцевих органів влади). Ставки і база оподаткування встановлюються щорічно парламентом, включаючи і місцевий податок. За відгуками фахівців, французька система оподаткування в галузі надрокористування вважається найбільш ефективною у світі.
У Німеччині встановлена ??спеціальна система платежів за користування надрами: податок на рудне поле, податок на гірські розробки. В особливу систему виділена плата за користування надрами для видобутку вуглеводнів. Слід зазначити, що в останні роки у Великобританії, Данії, Норвегії, Нідерландах також введені спеціальні податки на видобуток вуглеводнів.
У США в галузі надрокористування діють три основні податки: податок на нерухомість (гірські підприємства, оцінювані за ринковою вартістю), податок на добуту продукцію і прибутковий податок.
Платежі надрокористувачів у формі орендної плати враховують як орендну плату за землю, так і оренду ділянки надр.
Таким чином, плата за природні ресурси, як форма реалізації економічних відносин між власником...
