можна було розуміти в буквальному сенсі слова, так як було визнано необхідним звільняти від податків малі доходи, включаючи затверджений мінімум засобів існування. Обгрунтовуючи принцип загальності, К. Ееберг писав: Вона (загальність) складається і виключення всяких привілеїв, як майнових, так і особистих. Несправедливо і безумовно суперечить поняттю про приналежність до держави існування фізичних та юридичних осіб, які, беручи участь у благодіяннях держави, тим не менш зовсім або частково звільняються від падаючих на них повинностей. Звільнення деяких невеликих доходів і майна, наприклад, так званий мінімум існування, від окремих прямих податків не є порушенням цього принципу, оскільки малосостоятельние все ж несуть непрямі податки. Навпаки, подібне звільнення в тих випадках, в яких непрямі податки лягають особливо важко на нижчі класи, є навіть акт справедливості і дійсна необхідність, що викликається господарськими міркуваннями [4].
У теорії та практиці оподаткування питання про вибір пропорційного або прогресивного оподаткування для реалізації принципу справедливості був і залишається найбільш дискусійним. Для відповіді на це питання фінансова наука пропонує два критерії можливого розподілу податкового тягаря:
) за величиною отримуваних платником податку благ від держави;
) відповідно до платоспроможності платника податків.
Критерій розподілу податку залежно від величини одержуваних від держави благ з'явився і розвивався в рамках індивідуалістичних теорій податку. Прихильники цих теорій вважали, що сплата податку є платою державі за послуги, що надаються їм громадянам у формі захисту від ворогів і т.п. У цьому сенсі величина податків визначається обсягом і характером послуг держави.
На думку Ж.Ж. Руссо «держава посилено охороняє величезні багатства багатія і ледь дає можливість біднякові користуватися хатиною, яку він побудував власними руками». Звідси він робить висновок про необхідність прогресивного оподаткування для досягнення справедливості.
Ж. Сісмонді писав, що оскільки податок є ціна, що сплачується громадянином за те, чим він користується, то не слід вимагати податки з тих, у кого нічого немає. Він впершеПерші висловлює ідею про неоподатковуваний мінімум, необхідному для забезпечення життя. «Ніколи не слід зазіхати на ту частину доходу, яка необхідна для життя оподатковуваного. Оскільки велика частина витрат держави йде на те, щоб захистити багатих від бідних то справедливо, щоб багаті платили за підтримання такої вигідної для них порядку речей не пропорційно майну, а дещо більш ». Ж. Сісмонді називає це пропорцією з «легкими модифікаціями», фактично це обгрунтування системи прогресивного оподаткування.
Фізіократи, висуваючи вимогу єдиного поземельного податку, одностайно виступили за пропорційне оподаткування.
А. Сміт дотримувався цієї ж точки зору, що сформулював цю пропозицію у вигляді першого принципу оподаткування: «Піддані держави повинні, по можливості, відповідно своїй здатності і силам брати участь в утриманні уряду, тобто відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистом держави ».
Зазначені теорії відповідали індивідуалістичного розуміння держави в XVII - XVIII століттях. Але ці ідеї зберегли своє значення і в XIX столітті і були трансформовані в теорію винагороди, теорію страхування та ряд інших.
Теорія винагороди рекомендувала встановлювати величину обкладання пропорційно вигод, одержуваних підданими від держави, а саме, обкладання, схоже з обкладанням за розміром завданих платником податку витрат. Відповідно до цієї теорією велика тяжкість обкладання повинна лягти на нижчі класи населення, які в силу своєї бідності, неосвіченості, слабкості вимагають більше громадської допомоги (навчання, медицина, захист і т.п.) [6. с.146-148].
Теорію податку як страхової премії висунули А. Тьер і Дж. Р. Мак-Куллох. На їхню думку, податки - це страховий платіж, який сплачується громадянами державі на випадок настання будь-якого ризику. Платники податків страхують свою власність від війни, пожежі, крадіжки і т.д. Але на відміну від істинного страхування, тобто отримання страхового відшкодування при настанні страхового випадку, податки вносяться, щоб запобігти цей випадок, щоб заздалегідь профінансувати витрати держави на забезпечення правопорядку і оборони [7 с.10].
Як бачимо, в рамках індивідуалістичних теорій оподаткування критерій отриманих благ для вирішення проблеми справедливості не давав однозначної відповіді: рекомендації вчених варіювалися від регресивного до пропорційного і прогресивного оподаткування.
Ідея справедливості оподаткування ставить проблему необхідності мінімуму доходу, вільного від обкладення податком...
