ановлених їм юридичними нормами. Дія податкового законодавства є необхідна умова застосування закону.
Дія податкового законодавства у часі можна визначити як поведінка його адресатів у відповідності з передбаченими їм юридичними нормами, обмежене певними часовими рамками.
3. Співвідношення дії податкового законодавства
в часі і дії містяться в ньому норм
Правовий акт може містити кілька норм з різними часовими параметрами дії. Тому правильніше досліджувати дію в часі норми, а не акту.
Як свідчить вітчизняний і зарубіжний досвід, різні податково-правові норми, які поміщаються в одному акті законодавства про податки і збори, можуть набувати юридичну силу не одночасно. Моменти вступу в силу тих чи інших глав, розділів, статей, норм у часі точно визначаються самим законодавцем або зв'язуються з настанням чітко визначених суспільних умов.
Особливості правового регулювання відносин оподаткування більш повно проявляються в зрізі дій норм податкового права в часі. Адже необхідні юридичні наслідки можуть наступати тільки з моменту набрання чинності відповідних правових норм.
Для податкового законодавства характерно неодночасне набуття чинності норм, що містяться в одному податковому законі. Це багато в чому обумовлено тим особливим порядком набуття чинності актів законодавства про податки і збори, який передбачений п. 1 ст. 5 НК РФ. Законодавець встановив залежність моменту набрання актом законодавства про податки і збори від моменту настання чергового податкового періоду з відповідного податку. Отже, акт законодавства про податки і зборах, що встановлює порядок сплати та обчислення різних податків, буде вступати в силу по частинах в залежності від початку чергового податкового періоду по кожному податку.
Таким є, наприклад, порядок вступу до силу Федерального закону від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ. Оскільки Закон вносить зміни до глави НК РФ, що регулюють різні податки, остільки норми Закону будуть вступати в силу не одночасно.
Більше того, якщо для одного і того ж податку в залежно від категорії платника податків чи інших умов оподаткування встановлені податкові періоди різної тривалості, дата набрання чинності відповідного акту повинна визначатися стосовно кожного з встановлених податкових періодів. Саме таке роз'яснення по порядку набрання чинності актами законодавства про податки і збори дав ВАС РФ у п. 3 Постанови від 28 лютого 2001 р. N 5. p> Тимчасові межі дії норм у податковому законі також можуть бути різними. Це пояснюється тим, що дія закону (Норми), як правило, починається з моменту вступу закону (норми) в силу. Тому різночасне набуття чинності норм одного податкового закону означає і різні тимчасові межі дії цих норм.
Та обставина, що норми одного податкового закону можуть мати різні часові межі дії, може бути пояснено також тим, що до цього податкового закону застосовуються одночасно всі принципи дії податкового законодавства у часі. Так, норми, що звільняють платника податків від відповідальності, будуть мати зворотну силу в результаті того, що на закон буде поширюватися принцип зворотної дії податкового законодавства, що поліпшує становище платника податків.
Наприклад, 1 січня 1999 р. набула чинності частина перша НК РФ. Статтею 8 Федерального закону від 31 липня 1998 р. N 147-ФЗ "Про введення в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації "встановлено, що положення частини першої НК РФ застосовуються до відносинам, регулюються законодавством про податки і збори, які виникли після введення її в дію.
Формулювання, використана законодавцем, означає негайне дію частини першої НК РФ відносно тих фактів, які з'явилися після вступу її в силу. Але деяким нормам частини першої НК РФ була додана зворотна сила, тобто їх дія була поширена на відносини, що виникли до набрання чинності НК РФ. Так, зворотна сила була додана ст. 122 НК РФ, що встановлює відповідальність за податкові правопорушення. Цією статтею НК РФ встановлена ​​більш м'яка відповідальність за податкові правопорушення, ніж Законом РФ "Про основи податкової системи в Російської Федерації ", що діяли до набрання чинності частини першої НК РФ. Тому платники податків за правопорушення, вчинені до 1 січня 1999 м., з цієї дати залучалися до відповідальності за ст. 122 частини першої НК РФ. p> У Постанові від 28 серпня 2001 р. N 6128/99 ВАС РФ вказав, що у разі, коли НК РФ встановлена ​​більш м'яка відповідальність за конкретне правопорушення, ніж було встановлено Законом РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" за відповідне правопорушення, вчинене до 1 січня 1999 р., застосовується відповідальність, встановлена ​​НК РФ.
З наведеного прикладу видно, що межі дії різних норм одного акта законодавства про податки і збори різняться. Тому представляються не зовсім точними формулювання, використані законодавцем у ст. 5 НК РФ. Так, у ст. 5 НК РФ, н...
