азваної "Дія актів законодавства про податки і збори в часі", йдеться про те, що акти законодавства про податки і збори набирають чинності, мають зворотну силу чи можуть мати зворотну силу.
Специфікою податкового законодавства пояснюється та обставина, що норми одного податкового закону можуть володіти різними межами дії в часі, і це в ряді випадків викликає складнощі у їх застосуванні.
Розглянемо для прикладу ситуацію зворотного дії акта законодавства про податки і збори, що поліпшує становище платника податків, у випадках, коли акт допускає зворотну дію. Новий закон може містити норми як покращують становище платника податків, так і погіршують його становище. На практиці саме так і відбувається. Якщо визнати, що зворотну силу мають окремі норми закону, а не весь закон, вийде, що платник податків має право застосовувати закон в тій частині, в якій він покращує його положення, а в іншій частині - ні.
Федеральний закон від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації "вніс поправки в гол. 25 НК РФ "Податок на прибуток організацій ", в гол. 21 "Податок на додану вартість" та ін
Відповідно до п. 1 ст. 5 НК РФ датою вступу Федерального закону від 29 травня 2002 р. в силу в частині змін по податку на прибуток слід вважати 1 січня 2003, в частині змін з податку на додану вартість - 1 серпня 2002 р. одночасно в ст. 16 цього Закону встановлено, що дія Закону поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2002
Припустимо, що платник податків міг би застосовувати ту чи іншу поправку, внесену в гол. 25 "Податок на прибуток" НК РФ, з 1 січня 2002 або з 1 січня 2003 р. залежно від того, покращувала або погіршувала б вона його положення. У цьому випадку платник податків міг би застосовувати в 2002 р. ст. 271 НК РФ "Порядок визнання доходів при методі нарахування "з урахуванням поправок, внесених Законом N 57-ФЗ, одночасно застосовуючи ст. 272 "Порядок визнання витрат при методі нарахування "без урахування цих поправок. Відповідно, одні й ті ж доходи і витрати платник податків визнавав б у різні моменти, зменшуючи прибуток на витрати раніше збільшення прибутку на суму аналогічних доходів. Однак це призвело б до відсутності однаковості в застосуванні взаємопов'язаних норм різними учасниками податкових правовідносин.
Говорити про одночасній дії закону в цілому також було б неправильно. Для цього учаснику податкових відносин необхідно було б оцінити сукупний вплив на його положення всіх нових правил.
Исчислив податок на прибуток за новими правилами, платник податків може виявити, що він повинен заплатити за перше півріччя 2002 суму податку меншу, ніж він заплатив би, исчислив податок без урахування поправок. Проте платити цей податок він повинен не 30, а 28 липня 2002 У цій ситуації становище платника податків покращився щодо порядку обчислення податку на прибуток та погіршився в частині термінів його сплати.
З цього прикладу видно, що визначити статус усього нормативного акту як поліпшує або не поліпшує положення учасника податкових відносин практично неможливо.
Таким чином, неправильно розглядати одночасне дію всього акта законодавства про податки і збори, але не можна і допустити, щоб різні норми застосовувалися платниками податків під часу довільно.
Пропонуються різні способи визначення моменту початку дії акта законодавства про податки і збори, яке містить норми як поліпшують, так і погіршують становище платника податків.
А.А. Ніконов пропонує визначати момент початку дії акта по групі норм, що регулюють відносно самостійний інститут оподаткування. З цією метою норми можуть бути згруповані таким чином:
- порядок обчислення податку платником податків;
- порядок обчислення податку податковим агентом;
- строк подання декларацій;
- термін сплати.
Стосовно до цих груп можна запропонувати окреме визначення статусу змін, внесених в гол. 25 НК РФ. p> Якщо по відповідній групі норм положення конкретного платника податків не покращиться, то вся група не може діяти в порядку, відмінному від загального. У такому разі цю групу норм платник податків має право не застосовувати до початку чергового податкового періоду, тобто до 1 січня 2003 Якщо по відповідній групі норм становище платника податків покращиться, то всі норми, що увійшли до цієї групи, можуть діяти з тією дати, яку вказав законодавець.
Можна запропонувати й інший варіант - розглядати дію акта законодавства про податки і збори по парах норм. Парою норм можна назвати норми закону, безпосередньо взаємопов'язані. Наприклад, парою норм можна вважати норму, що передбачає певні права платника податків, і кореспондуючих їй норму, яка встановлює певні обов'язки. У цьому випадку, якщо платник податків вирішує застосовувати норму закону, надає йому певні права, то він повинен за...
