наслідок нової норми дещо згладило введення з 1 січня 2008 р. єдиного податкового перiоду (календарний квартал) для всіх платників податків незалежно від розміру виручки, але запропонована законодавцем міра явно була запізнілою. Початок її дії збіглося за часом із закінченням перехідного періоду (2006 і 2007 рр..), В той час як найбільше навантаження припадала саме на нього. Дане питання можна було б вирішити шляхом введення разової заходи з відстрочення сплати податку, нарахованого за результатами першого (кількох перших) податкового періоду з ПДВ у 2006 р. Проте це не було зроблено, і платники податків в черговий раз не змогли відчути, що в області державних інтересів знаходиться не тільки поповнення бюджету, а й міцне фінансове становище, а також конкурентоспроможність господарюючих суб'єктів.
При введення нового моменту визначення податкової бази з ПДВ збереглася проблема оподаткування сум авансових платежів. Вимога про сплату ПДВ із суми надійшли авансів присутній в російському податковому законодавстві практично з початку його формування. Ця норма завжди піддавалася критиці через відсутність зв'язку з об'єктами оподаткування. А бажання піти від сплати НДС з авансів стало причиною існування величезної кількості схем, причому деякі з них цілком законні і ефективні.
З 2006 скасована сплата ПДВ з авансів за експортними контрактами. Однак для угод на внутрішньому ринку, по суті, норма залишилася. Більше того, трансформація норми податкового законодавства щодо сплати ПДВ з авансів в ряді випадків навіть погіршила становище платника податків. Якщо до 1 січня 2006 р. Необхідність нарахування ПДВ виникала тільки при отриманні авансів у грошовій формі, то в Нині обов'язок обчислити ПДВ виникає при вчиненні товарообмінних операцій отриманні векселя третьої особи в рахунок оплати майбутніх поставок товарів і при інших формах негрошових розрахунків [6].
Перехід до нової трактуванні визначення моменту розрахунку податкової бази в главі 21 НК РФ привів і до правової колізії. Нарахування ПДВ за більш ранній даті, а саме по датою відвантаження, означає, що ПДВ нараховується за відсутності самого об'єкта оподаткування. Згідно з п. 1 ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування ПДВ визнається "реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації: а також передача майнових прав ". Відповідно до ст. 39 НК РФ під реалізацією розуміється перехід права власності. За загальним правилом, закріпленому в Цивільному кодексі РФ, перехід права власності збігається з моментом відвантаження і пред'явленням покупцю документів. Однак на практиці в договорах часто встановлюється інший момент переходу права власності, що допускається ГК РФ (наприклад, оплата поставки, проведення процедур підтвердження якості продукту, визначення відсотка засміченості, встановлення сортності). У цих випадках Податковий кодекс РФ наказує обчислювати ПДВ фактично до моменту виникнення об'єкта оподаткування, що представляється неправомірним.
Було б правильним як з економічної, так і з юридичної точки зору встановити у розділі 21 НК РФ в якості моменту визначення податкової бази дату реалізації, відповідну моменту переходу права власності, і не розглядати в цьому Як надходження оплати, попередньої фактом відвантаження (авансів). Таким чином, ПДВ буде обчислюватися в момент виникнення об'єкта оподаткування. Відсутність цієї простої і логічної норми в НК РФ цілком зрозуміло: модифікація законодавства найчастіше пов'язана з необхідністю припинення поширених схем отримання податкової вигоди за рахунок скорочення податкових зобов'язань або перенесення терміну сплати податків. Найбільш ймовірно, що при розробці нової редакції ст. 167 НК РФ, що визначає момент обчислення ПДВ, законодавці припускали, що з введенням в господарські договори особливого порядку переходу права власності, наприклад, після повної оплати, платники податків фактично можуть залишитися на методі "по оплаті".
2. У діючій главі 21 НК РФ в об'єкт оподаткування ПДВ включена також "передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій " (Подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). p> Обчислення ПДВ по даному об'єкту викликає труднощі навіть у досвідчених бухгалтерів, що підтверджують численні запитання, які надходять до фінансового та податкове відомства з приводу застосування норми подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ [7]. p> Аналіз роз'яснень і відповідей Мінфіну Росії і ФНС Росії дозволяє виділити два умови, при виконанні яких у платника податків виникає обов'язок обчислити ПДВ:
передача цього об'єкта в структурі організації;
передача об'єкта в підрозділ, що фінансується за рахунок чистого прибутку платника податків.
Однак дослівне прочитання подп. 2 п. 1 ст. 146 НК ...
