> 1400000 руб. х 0,1% х 0,33 х 2 х 1/4 = 231 руб. br/>
На застосування даних коефіцієнтів покупцями землі з метою житлового будівництва звернуло увагу і головне фінансове відомство. Так, у листі Мінфіну від 10 травня 2007 № 03-05-06-02/41 чиновники підкреслили, що дія пункту 15 статті 396 Податкового кодексу поширюється лише на ті правовідносини з оподаткуванню земельних ділянок, які виникли після 1 січня 2005 року. Крім того, фінансисти вказали, що означений термін проектування та будівництва слід відраховувати з дати початку виконання відповідних робіт.
На сьогоднішній день звітними періодами по земельному податку названі квартал, півріччя, 9 місяців. Звичайно, таке формулювання звітних періодів не унікальна, вона зустрічається у багатьох розділах Податкового кодексу. Але це в основному за тими податками, за якими база вважається наростаючим підсумком (податок на прибуток, податок при "Спрощенці"). А по земельному податку розрахунок за кожний звітний період здійснюється автономно, незалежно один від одного, оскільки береться 1/4 кадастрової вартості земельної ділянки і множиться на відповідну ставку. p> З іншого боку, застосування такого поняття звітного періоду призводить до того, що в тому випадку, якщо платник податку придбаває, наприклад, земельну ділянку протягом податкового періоду, то із застосуванням поправочного коефіцієнта (а коефіцієнт враховує час фактичного перебування у власності земельної ділянки або володіння, користування ним) різко знижується авансовий платіж за звітний період. p> Адже при розрахунку поправочногокоефіцієнта якщо в чисельнику враховується кількість місяців у Протягом звітного або податкового періоду, протягом яких особа визнається правовласником земельної ділянки, то в знаменнику враховується кількість повних місяців протягом звітного та податкового періоду, а такими періодами можуть бути і 6 місяців, і 9. p> І якщо розглядати ситуацію, коли платник податку придбаває земельну ділянку 1 вересня, то при розрахунку авансового платежу за III квартал в знаменнику буде стояти дев'ятка. При діючій схемі виходить, що основна сума податку в даній ситуації буде переноситися на наступний податковий період. p> Приклад 4 [12]
Розрахунок податку за земельним ділянкам, права на які виникли протягом податкового періоду
Організація придбала у власність дві земельні ділянки сільськогосподарського призначення. Ділянки розташовані поруч, їх кадастрова вартість однакова і становить по 1 000 000 руб. Права на одну з ділянок (ділянка А) зареєстровані 14 серпня, на другий (ділянка В) - 16 серпня. У муніципальній освіті, де розташовані ці ділянки, ставка земельного податку по землях сільськогосподарського призначення становить 0,3%. p> 1. По земельній ділянці А період володіння ділянкою вважається починаючи з 1 серпня, по земельному ділянці В - починаючи з 1 вересня. p> 2. Поправочні коефіцієнти для розрахунку земельного податку складуть:
- по ділянці А: - по ділянці В:
- за 9 місяців - 2/9; - за 9 місяців - 1/9;
- за рік - 5/12; - за рік - 4/12. br/>
Ділянка
Авансові платежі по земельному податку за період 9 місяців, руб.
Сума земельного податку за рік, руб.
Ділянка А
167
(1/4 х 0,3% х 2/9 х 1000000 руб.)
1250
(0,3% х 5/12 х 1000000 крб.)
Ділянка В
83
(1/4 х 0,3% х 1/9 х 1000000 руб.)
1000
(0,3% х 4/12 х 1000000 крб.)
3. Сума земельного податку, яку організація повинна буде доплатити за підсумками 2007 р., становить:
- по ділянці А - 1083 руб. (1250 руб. - 167 руб.); p> - по ділянці В - 917 руб. (1000 руб. - 83 руб.). br/>
Труднощі при розрахунку земельного податку.
Земельний податок був введений 1 січня 2005 року (глава 31 НК). Його сплачують організації, що володіють земельними ділянками на праві власності і праві постійного (безстрокового) користування (п. 1 ст. 388 НК). Не сплачують цей податок підприємства, які орендують ділянку, а також організації, у яких земля знаходиться в безоплатному терміновому користуванні (п. 2 ст. 388 НК). Податок на землю перераховують до бюджету муніципального утворення, на території якого знаходиться дільниця. Базою для його розрахунку є кадастрова вартість ділянки, визначена за станом на 1 січня календарного року, що є податковим періодом (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 ПК). p> Обов'язок по проведення оцінки земель покладено на Роснедвижимость. Органи, що здійснюють ведення державного земельного кадастру, повинні до 1 лютого року, є податковим періодом, повідомити відомості про земельні ділянки в Управління ФНС Росії по суб'єкту РФ, яке потім розподіляє цю інформацію по под...
