використання земельної ділянки застосовується для обчислення податку в десяткових дробах з точністю до сотих часток. [9] Порядок розрахунку земельного податку та авансових платежів по ньому з урахуванням частки в власності застосовується і до ділянок, які перебувають під придбавалися фірмами будинками, будівлями і спорудами, а також є необхідними для їх використання. Адже при переході права власності на майно, розташоване на чужій ділянці, покупець автоматично отримує право користування даними наділом, причому на тих же умовах і в тому ж обсязі, що і колишній власник. [10] А значить, новоспечений власник переходить у ранг В«земельнихВ» платників податків.
Окремим категоріям платників податку надається можливість зменшити В«ЗемельнуВ» базу на 10 000 рублів. Таке право передбачено в пункті 5 статті 391 Податкового кодексу. p> Крім того, окремі земельні ділянки можуть бути і зовсім звільнені від оподаткування. Умови для такого повороту подій обумовлені в статті 395 Податкового кодексу. Однак тут істотно те, що податкові поблажки не носять В«довічногоВ» характеру, тобто втратити право на пільгу можна практично в будь-який момент. Як же в такій ситуації розраховувати суму податку, що підлягає сплаті до бюджету? p> Підказка міститься у пункті 10 статті 396 Податкового кодексу, який наказує в подібних випадках застосовувати спеціальний коефіцієнт К1. Він визначається як відношення кількості повних місяців, протягом яких відсутня податкова пільга, до числа календарних місяців у звітному періоді. Значення даного коефіцієнта необхідно зафіксувати в рядку 180 розділу 2 авансового розрахунку.
Для обчислення В«ЗемельноїВ» бази із застосуванням К1 слід використовувати наступну формулу:
Податкова база = КСТ - Дплощ x (1 - К1), де
КСТ - кадастрова вартість земельної ділянки;
Дплощ - частка неоподатковуваної площі земельної ділянки;
К1 - коефіцієнт використання податкової пільги.
Значення К1 необхідно визначати в десяткових дробах з точністю до сотих часток. [11] Також варто мати на увазі, що для розрахунку даного коефіцієнта місяць виникнення або припинення права на пільгу приймається за повний (п. 10 ст. 396 НК).
У разі, коли під дію пільги підпадає співвласник земельної ділянки, базу по податку на землю слід розраховувати так:
Податкова база = (КСТ x Д) - (КСТ x Д) x Дплощ x (1 - К1),
де Д - частка платника податків у праві на земельну ділянку.
Зрозуміло, не варто забувати і про те, що сплачується таки аванс, а не податок в цілому, тому отриману суму потрібно буде помножити на 1/4.
Приклад 2
Зупинимося на умовах прикладу 1, тільки з урахуванням того, що 15 відсотків від використовуваної ТОВ В«ПірсВ» землі займає спортивний об'єкт, на який місцеві власті встановили пільгу у вигляді звільнення від оподаткування відповідно до пункту 5 статті 395 Податкового кодексу. Припустимо, що в липні 2007 року ця ділянка перестав використовуватися за призначенням, і, отже, втратив усіляких привілеїв. Липні приймається за повний місяць, тому слід вважати, що пільга була відсутня два місяці.
У такому випадку К1 дорівнює 0,17 (2 міс.: 12 міс.).
Податкова база складе:
(1 500 000 руб. х +80%) - (1 500 000 руб. Х 80%) х 15% х (1 - 0,17) = 1050600 крб. br/>
Відповідно, до 31 жовтня ТОВ В«ПірсуВ» необхідно перерахувати до бюджету авансовий платіж за 9 місяців у розмірі:
1050600 руб. х 0,3% х 1/4 = 787,95 руб. br/>
При розрахунку авансового платежу з податку на землю власникам угідь, які планують здійснювати на ділянках житлове будівництво (крім індивідуального), слід також врахувати положення пункту 15 статті 396 Податкового кодексу. Даною нормою передбачено обчислення сум податку з використанням різних коефіцієнтів у Залежно від терміну проектування і будівельник ства аж до державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості. Так, якщо термін житлового будівництва не перевищує трьох років, то фірма повинна застосовувати податкову ставку з коефіцієнтом 2. Якщо ж будівництво затягнулася більше, ніж на три роки, то необхідно використовувати коефіцієнт 4. Період проектування і будівництва також відображається в авансовому розрахунку, для чого використовується рядок 040 розділу 2. p> Приклад 3
ЗАТ В«ГаваньВ» 10 Липень 2007 придбало земельну ділянку для житлового будівництва. Кадастрова вартість такого наділу склала 1400000 рублів. Припустимо, що муніципальні власті встановили податкову ставку для подібних об'єктів у розмірі 0,1 відсотка. Причому ніяких пільг на дану ділянку не передбачено (К1 = 1). p> Так як період проектування і будівництва ще не перевищив трьох років, В«ГаваньВ» повинна застосувати ставку з коефіцієнтом 2. Крім того, з урахуванням придбання ділянки до 15 липня цей місяць вважатиметься повним. Отже, К2 буде дорівнює 0,33 (3 міс.: 9 міс.). p> Сума авансу за податку на землю складе:
