не узгоджується з правилами, встановленими Податковим кодексом РФ. p> Однак є достатні підстави для того, щоб вважати вірним друге тлумачення. По-перше, в силу пункту 7 статті 3 НК РФ всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори трактуються на користь платника податків. По-друге, аналізована норма вже була предметом розгляду Вищого Арбітражного Суду РФ, який у своїй постанові від 28.02.2001 року вказав, що "при вирішенні питання про момент набрання чинності конкретного акта законодавства про податки слід виходити з того, що на підставі п.1. ст. 5 НК РФ такий акт набирає в силу з 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку, настає після закінчення місячного терміну з дня офіційного опублікування даного акту ".
Останнім днем ​​місячного терміну з вказаної дати є 30 січня 2002. У відповідності зі ст.240 Податкового кодексу податковим періодом по єдиному соціальному податку визнається календарний рік. Отже, беручи до уваги сказане вище, черговий податковий період з цього податку настане лише 1 січня 2003 року, а це, у свою чергу, означає, що положення статті 10 Федерального закону № 198-ФЗ "Про внесення доповнень і змін до НК РФ і в деякі законодавчі акти РФ про податки і збори "про введення в дію даного Закону з 1 січня 2002 суперечать конституційним принципам оподаткування і не відповідають конституційним поняттю "законно встановленого податку". p> Таким чином, Федеральний закон № 198-ФЗ від 31.12.2001 р. не може набути чинності з 1 січня 2002 року. Ті положення цього Закону, які вносять зміни у Федеральний закон № 148-ФЗ "Про єдиний соціальний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності ", почали законно діяти з 1 квітня 2002 року оскільки податковим періодом за даним податку визнається квартал. Для положень, що змінюють главу 24 НК РФ ("ЄСП") цей термін набагато більше. У новій редакції глава чинності положень ст. 5 НК РФ може почати діяти тільки з 2003 року.
2. Зміни ЄСП у порівнянні з 2001 роком
В
2.1. Зміна основних елементів податку за порівняно з НК РФ 2001
На підставі введення в дію Федерального закону № 198-ФЗ "Про внесення доповнень і змін до НК РФ і в деякі законодавчі акти РФ про податки і збори "істотно змінилися деякі статті гл.24 "Єдиний соціальний податок", що стосуються його основних елементів. p> Зміни міститися в новій редакції ст.236 "Об'єкт оподаткування ". У п.1 міститься визначення об'єкта оподаткування для організацій і індивідуальних підприємців, які виробляють виплати фізичним особам: виплати й інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за авторськими договорами. По-перше, зникла згадка про виплати у вигляді матеріальної допомоги та інших безоплатних виплатах на користь фізичних осіб, не пов'язаних з платником податків трудовим договором, або договором цивільно-правового характеру. Таким чином, вирішено проблему виплат благодійними організаціями відповідних сум потребують допомоги, яка викликала запеклі суперечки, що доходять до міжнародних скандалів.
друге, чітко обумовлено, що не відносяться до об'єкта оподаткування виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав).
Також ст.236 визначає, що виплати та винагороди (Незалежно від форми, в якій вони виробляються) не визнаються об'єктом оподаткування, якщо у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують базу оподаткування по податку на прибуток організації в поточному звітному (податковому) періоді.
У колишній редакції виплати не визнавалися об'єктом оподаткування, якщо вони проводилися за рахунок коштів, що залишилися в розпорядженні організації після сплати податку на доходи. Такий запис породила масу проблем, пов'язаних зі складом і термінами виплат, які не підлягали оподаткуванню. Зокрема, податкові органи в 2001 році висловлювали позицію, що для несплати ЄСП організація повинна довести наявність коштів, що залишилися після сплати податку на прибуток, а це було скрутно зробити в перші місяці кожного року.
Напевно, ця думка більш чітко прозвучала б в іншій постановці: виплати та винагороди визнаються об'єктом оподаткування, якщо такі виплати віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій. Але суть від цього не змінюється: якщо ті чи інші виплати віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток - ЄСП сплачується, якщо не віднесені - ЄСП не сплачується.
Зміни торкнулися і статті 237 "Податкова база" . У п.1 статті база визначається як сума виплат, передбачених п.1 ст. 236. При цьому врахо...
