вуються виплати на будь-якій формі. Правда, не зайвим було б при цьому згадка про те, що при цьому повинен враховуватися п.3 ст.236, характеризує виплати, які не визнаються об'єктом оподаткування. За відсутності такого згадки можуть виникнути певні суперечки та розбіжності з податковими органами.
При аналізі пункту може бентежити те, що в базу для обчислення ЄСП включені: оплата товарів (робіт, послуг), харчування, відпочинку, навчання в інтересах працівника. Але тут доречно звернутися до ст.255 "Витрати на оплату праці ", де зазначено:
"У витрати платника податку на оплату праці включаються ... витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами ".
Таким чином, якщо ті чи інші витрати, зокрема, оплата навчання у вищому навчальному закладі в інтересах працівника, передбачені в трудовому договорі і входять до витрат з оплати праці, то вони, відповідно, обкладаються ЕСН, оскільки віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток.
У п.2 повторена позиція законодавця з приводу визначення податкової бази окремо по кожній фізичній особі, що, очевидно, випливає з необхідності обліку пенсійних надходжень. p> Зі статті в новій редакції зникла згадка про оподаткування матеріальної вигоди, що міститься раніше в п.4. Таким чином, в 2002 закінчаться суперечки, що виникали при застосуванні цього пункту, оскільки товари, роботи, послуги, оплачувані за працівника, виплачувалися за рахунок прибутку після сплати податку на прибуток. Аналогічно не виникає і оподаткування при видачі позик працівникам.
Зі статті 236 "Об'єкт оподаткування" в колишній редакції в п.п.14 п.1 ст.238 "Суми не підлягають оподаткуванню" перенесено положення про те, що не обкладаються податком виплати в натуральній формі товарами власного виробництва - сільськогосподарської продукцією і (або) товарами для дітей - у розмірі до 1000 рублів в розрахунку на одну фізичну особу - працівника за календарний місяць. Слід звернути увагу на те, що додано у вищенаведену фразу слово "власного", чого раніше у тексті не було.
Крім цього, до статті 238 "Суми, які підлягають оподаткуванню ", крім редакційних поправок, внесено зміну, що стосується оподаткування страхових платежів. Відповідно до нової редакції ЄСП не обкладаються:
Гј платежі з обов'язкового страхуванню;
Гј платежі за договорами особистого страхування на термін не менше 1-го року, що передбачають оплату страховиками медичних витрат (ці витрати не обкладаються ЕСН незалежно від їх розмірів, а в витрати вони включаються відповідно до п.15 ст.255 г.25 у розмірі 3% від фонду оплати праці);
Гј договори особистого страхування на випадок смерті або втрати працездатності - у зв'язку з виконанням трудових обов'язків (у витрати включаються не більше 10 тис. руб. на 1-го застрахованого, ЄСП - не обкладаються в будь-якому розмірі);
Гј довгострокове страхування життя, пенсійне (у витрати включаються у розмірі 12% від фонду оплати праці). ЄСП - обкладається в межах 12%, якщо більше нормативу - не обкладається.
Звітними періодами з 2002 року визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Податковим періодом і раніше, визнається календарний рік (ст.240).
Кардинальним чином змінився п.2 с.241, що стосується умов застосування регресивної шкали оподаткування.
Законодавець не вимагає складання попереднього розрахунку за підсумками 2001 р. для отримання права на застосування регресивної шкали. Таке право виникає в процесі діяльності за результатами кожного періоду з початку року, якщо величина податкової бази в середньому на одну фізичну особу, поділена на кількість минулих місяців, склала 2500 руб. або більше, без обліку працівників, які мають найбільші доходи.
Приклад № 1
У організації у 2002 році податкова база в середньому на одна фізична особа (без урахування працівників, що мають найбільші доходи) склала:
Січень - 3000 руб.
Січень-лютий - 3500 руб.
Січень-березень - 2500 руб.
Січень-квітень - 3100 руб.
Січень-травень - 3200 руб.
Січень-червень - 3000 руб.
Січень-липень - 2800 руб.
Січень-серпень - 2600 руб.
Січень-вересень - 2450 руб.
В
За даних умов, до серпня включно, організація має право використовувати регресивну шкалу оподаткування для працівників, у яких податкова база перевищила 100000 рублів. Починаючи з вересня і до кінця 2002 року організація не має права застосовувати регресивну шкалу оподаткування.
Таким чином, вводиться досить жорстке обмеження застосування регресивної шкали в 2002 році. Раніше таке обмеження складало 4200 рублів, але діяло тільки на той період, ко...
