перів мають право зменшувати податкову базу на цілий ряд специфічних витрат, пов'язаних з їх діяльністю.
До них належать, зокрема, витрати на утримання торгових місць на біржах, на розкриття інформації про свою діяльність, внески організаторам торгівлі та іншим організаціям (у тому числі некомерційним), В«Що мають відповідну ліцензіюВ». p> Остання норма часто викликає суперечки, оскільки допускає розширене тлумачення, яке набирає протиріччя з іншими статтями гл. 25 НК РФ. Наприклад, керуючись пп. 1 ст. 299 НК РФ, платник податків може віднести на витрати не тільки членські внески бірж, але також внески в саморегульовані організації (СРО) учасників фондового ринку, оскільки вони теж мають В«відповідні ліцензіїВ».
Тим часом п. 40 ст. 270 НК РФ забороняє зменшувати оподатковуваний прибуток на внески до некомерційні організації, якщо тільки сплата цих внесків не є умовою ведення діяльності платника податків (пп. 29 ст. 264 НК РФ).
Правда, профучасників у відповідь може посилатися на п. 14 ст. 274 НК РФ, згідно з яким особливості розрахунку податкової бази у цього типу організацій встановлюються ст. ст. 298 і 299 НК РФ. Цими статтями можуть вводитися спеціальні норми по складу витрат у профучасників, які відрізняються від загальноустановлених.
У числі особливостей складу витрат у профучасників необхідно відзначити і право дилерів списувати на витрати суми резервів під знецінення вкладення в цінні папери (ст. 300 НК РФ).
Такий резерв дилер має право створювати кожен квартал під вкладення в емісійні цінні папери, які обертаються на організованих ринках. Резерв створюється, якщо ринкові ціни на такі цінні папери на звітну дату виявилися нижче вартості їх придбання з урахуванням накладних витрат. Резерв створюється під кожен випуск емісійних цінних паперів, ціни на які впали. При подальшому зростанні цін резерв коригується бік зменшення з віднесенням цих сум на доходи.
Слід мати на увазі, що право відносити на витрати резерв під знецінення цінних паперів мають тільки дилери. Для інших професійних учасників ринку цінних паперів ці суми не зменшують податкову базу.
Податкова база по операціях з державними цінними паперами.
Згідно ст. 284 НК РФ, відсотки по державних і муніципальних цінних паперах, випущених після 20 січня 1997 р., оподатковуються за ставкою 15 відсотків. Відсотки по державних і муніципальних цінних паперах, випущених до цієї дати, а також з валютних облігаціях Мінфіну Росії 1999 випуску (які були випущені в обмін на заморожені ОВВЗ третьої серії), не обкладаються податком на прибуток.
Відсотки по державних і муніципальних цінних паперів (у тому числі НКД отримані) виділяються в окрему податкову базу і не змішуються з базою за операціями з цінними паперами (абз. 3 ст. 281 НК РФ).
При цьому доходи по державних і муніципальних цінних паперів можуть виплачуватися як у вигляді відсотків, нарахованих на номінал, так і у вигляді дисконту. Примітно, що ст. 281 НК РФ дає власне визначення тому, як вважається дисконт за державних і муніципальних цінних паперів для цілей оподаткування.
Згідно ст. 281 НК РФ з цінних паперів, по яких не встановлена ​​процентна ставка, відсотком є ​​«дохід у вигляді різниці між номінальною вартістю цінного паперу та вартістю її на дату первинного розміщення В». Під вартістю на дату первинного розміщення є середньозважена ціна на цю дату (навіть якщо платник податків реально купував цінний папір за ціною нижче або вище середньозваженої).
При цьому, якщо дисконтна державна чи муніципальна цінний папір була куплена або продана на вторинному ринку, дохід по ній повинен вважатися як прибутковість до погашення цієї цінного паперу, нарахована на ціну придбання.
Приклад 2. ДКО були розміщені на первинному аукціоні строком на один рік з прибутковістю до погашення 20 відсотків. Значить, той, хто купить ДКО на цьому аукціоні за середньозваженою ціною і протримає їх до погашення, отримає прибутковість 20 відсотків.
Припустимо, інвестор не дочекався погашення і через місяць продав ці ДКО з дохідністю 25 відсотків. З отриманого прибутку частина, відповідна прибутковості 20 відсотків, обкладається за ставкою 15 відсотків, а інша частина (що перевищує прибутковість 20%), обкладається на загальних підставах як звичайний дохід від реалізації цінного паперу, що звертається на організованому ринку.
З абз. 3 ст. 281 НК РФ слід, що, якщо платник податків отримає прибутковість при продажу ДКО менше ніж 20 відсотків (скажімо, 10%), він все одно зобов'язаний буде заплатити дохід з суми, яку він отримав би, якби прибутковість склала 20 відсотків.
Фактично методика оподаткування доходів по державних цінних паперів, наведена у ст. 281 НК РФ, веде до відриву об'єкта оподаткування від економічного сенсу цього доходу, що суперечить ст. ст. 3 і 41 НК РФ.
Крім того, сам емітент ДКО (Мінфін Росії) в якості процентного доходу за ц...
