ими облігаціями встановив, що їм є різниця ціни продажу (погашення) та ціни придбання облігації, який б вона не була (більше або менше прибутковості до погашення). Згідно з п. 5 Умов емісії та обігу державних короткострокових облігацій бескупонних (Затв. Наказом Мінфіну Росії від 24 листопада 2000 р. № 103н), В«доходом за державними короткостроковими облігаціями вважається дисконт, отриманий у вигляді різниці між ціною розміщення (купівлі) та ціною погашення (продажу) В».
Спірні питання по перенесенню збитків від операцій з цінними паперами на майбутнє.
Якщо податкова база за однією з категорій цінних паперів за підсумками року негативна, чи є 30-відсоткове обмеження при наступному перенесення цих збитків на майбутнє? Іншими словами, якщо в поточному році отримано збиток від реалізації векселів у розмірі 1000000 руб., а наступного прибуток від таких же операцій у розмірі 1000000 крб., то збиток минулого року приймається повністю або в розмірі не більше 300000 крб. (30% від податкової бази по відповідної категорії цінних паперів)? p> Абзац 1 п. 10 ст. 280 НК РФ говорить про те, що збитки минулих років від операцій з цінними паперами переносяться на майбутнє В«у порядку та на умовах, які встановлені ст. 283 цього Кодексу В». У п. 2 ст. 283 НК РФ сказано, що В«сукупна сума стерпного збитку ні в якому звітному (податковому) періоді не може перевищувати 30 відсотків податкової бази, обчисленої відповідно до ст. 274 цього Кодексу В».
Згідно п. 1 тієї ж ст. 283 НК РФ, податкова база поточного періоду вважається В«з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею, ст. 275.1, ст. ст. 280 і 304 цього Кодексу В». Дані статті регулюють особливості оподаткування обслуговуючих господарств, цінних паперів і фінансових інструментів термінових угод.
Таким чином, ст. 283 НК РФ має недостатньо чіткі формулювання, що допускають двояке тлумачення. Або норматив 30 відсотків застосовується тільки до всієї податкової базі цілком, або й до всієї податковій базі цілком і ще до кожної з трьох перерахованих податкових баз в окремо.
Визначення ринкової ціни цінного паперу
Згідно п. 5 ст. 280 НК РФ, В«ринкової ціною цінних паперів, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, для цілей оподаткування визнається фактична ціна реалізації або іншого вибуття цінних паперів, якщо ця ціна знаходиться в інтервалі між мінімальною і максимальної цінами угод (інтервал цін) з вказаною цінним папером, зареєстрованої організатором торгівлі на ринку цінних паперів на дату здійснення відповідної угоди В».
Таким чином, з цінних паперів, обертаються на організованому ринку, ринкової визнається будь-яка ціна, якщо вона знаходиться в інтервалі між мінімальною і максимальною ціною угод на організованому ринку В«на дату здійснення відповідної угодиВ».
Якщо цінний папір звертається відразу на декількох біржах (що не рідкість), платник податків має право вибрати організатора торгівлі, чий інтервал він буде використовувати.
Буває також, що за деякими неліквідним цінних паперів угоди укладаються не кожен день, і навіть не кожен день подаються заявки на їх покупку або продаж. У цьому випадку ринковий інтервал цін визначається на останню дату, коли були угоди з цим цінним папером за минулі 12 місяців. Якщо угод немає вже більше року, цінний папір вважається не обертаються на організованому ринку.
Згідно тому ж п. 5 ст. 280 НК РФ, В«у разі реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, за ціною нижче мінімальної ціни угод на організованому ринку цінних паперів при визначенні фінансового результату приймається мінімальна ціна операції на організованому ринку цінних паперів В».
Таким чином, при реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку за ціною нижче ринкової, податкова база по угоді донараховується до рівня ринкових цін. При цьому, як видно з тексту п. 5 ст. 280 НК РФ, не має значення, де реалізована така цінний папір - на організованому чи іншому ринку. Якщо угода з акціями укладена на позабіржовому ринку, але вони також звертаються і десь на біржі. оподаткування такої операції проводиться за правилами для цінних паперів, обертаються на організованому ринку.
Для цінних паперів, не обертаються на організованому ринку, ринкова ціна визначається за правилами, встановленими п. 6 ст. 280 НК РФ. Бажаючи визначити ринкову ціну некотируваних цінного паперу, платник податків повинен спочатку спробувати знайти В«аналогічнуВ» цінний папір, обращающуюся на організованому ринку, і взяти за основу розрахунку її ринкову ціну.
Якщо В«аналогічнаВ» цінний папір існує, то всі ціни в інтервалі між її мінімальною або максимальною цінами на організованому ринку (або в інтервалі плюс-мінус 20% від її середньозваженої ціни на організованому ринку) В«приймаються для цілей оподаткування В»(п. 6 ст. 280 НК РФ).
Питання про те, наскільки дві різних цінних папери можуть вважатися аналогі...
