податкування:
1. визначення суб'єктного та об'єктного складу правовідносин: а. кола осіб, які здійснюють міжнародну економічну діяльність і на яких можуть покладатися податкові зобов'язання в країнах здійснення такої діяльності, б. об'єктів оподаткування, що виникають в результаті здійснення такої діяльності в різних країнах, в. держав, які вправі закликати названих осіб до виконання податкових зобов'язань з зазначених об'єктів;
2. методи усунення подвійного оподаткування: звільнення, кредитування, податкові відрахування, знижені податкові ставки;
3. погоджувальні процедури, під якими розуміються різні форми взаємодії представників держав з питань забезпечення ефективності усунення подвійного оподаткування, вирішення спірних проблем, проведення консультацій [36].
А.А. Шакірьянов пропонує систему врегулювання міжнародного подвійного оподаткування, що складається з трьох елементів:
1. методи усунення подвійного оподаткування;
2. механізм боротьби з ухиленням від оподаткування;
3. організаційно-правові основи діяльності національних податкових адміністрацій з протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом [37].
У числі методів усунення подвійного оподаткування автор виділяє загальні (звичайний вирахування і звільнення з послідовністю) та спеціальні, останні переважно застосовуються щодо непрямих податків [38].
Використання системного підходу характерно для більшості авторів. В.В. Гусєв розглядає триступеневу систему усунення міжнародного подвійного оподаткування:
1. на першому етапі відбувається встановлення узгоджених правил визначення країни резидентства і джерела доходів, що застосовуються в країнах-партнерах;
2. подвійне оподаткування, яке залишилося після встановлення таких правил усувається шляхом заліку (податкового кредиту) і (або) методом звільнення;
3. нарешті, на третьому етапі усувається подвійне оподаткування, що виникає з причини відмінностей у визначенні оподатковуваного доходу в країнах-партнерах [39].
Ми пропонуємо розглядати міжнародно-правовий механізм усунення подвійного оподаткування як система послідовно змінюють один одного етапів, об'єднаних загальною цільовою спрямованістю і загальним методом.
1. виявлення конкуренції податкових юрисдикцій;
2. встановлення резидентства для цілей усунення подвійного оподаткування;
3. розподіл об'єктів оподаткування між конкуруючими податковими юрисдикціями;
4. застосування приватних методів усунення подвійного оподаткування;
Крім того, на нашу думку, в якості загального методу, застосовуваного на кожному етапі, має бути розглянуто міжнародне міжвідомче взаємодія податкових органів.
2. Етапи усунення міжнародного подвійного оподаткування
2.1 Міжнародне міжвідомча взаємодія податкових органів
В
