ня виробничих відносин і соціально-економічні кордони оподаткування. Протиріччя між потребами в податкових доходах і можливостями їх отримання є основним при формуванні всіх податкових систем. У розвинених країнах йде постійний пошук шляхів зменшення державних витрат і, отже, скорочення потреб у податкових доходах, з одного боку, і збільшення ефективності існуючих систем - з іншого.
На думку західних економістів, основні податкові проблеми, загальні для розвинених країн, полягають у наступному:
• Сучасні податкові системи занадто складні для розуміння платників податків та ефективного управління з боку податкових органів. Це неминуче веде до зайвих адміністративним витратам і породжує витончені способи ухилення від податків.
• Особисте прибуткове оподаткування характеризується несправедливим розподілом податкового тягаря: нерідко однаковий рівень доходів супроводжується неоднаковим рівнем оподаткування. Це викликає протести з боку платників податків і підриває підвалини "податкової" моралі.
• Високі маржинальні ставки податків негативно впливають на процес прийняття економічних рішень. Платники податків, які у цю групу обкладення, втрачають стимули до роботи і стикаються з труднощами в накопиченні заощаджень.
• Оподаткування змушує компанії інвестувати кошти і перебудовувати баланс не з економічних, а з податкових причин. Це негативно позначається на якості капіталовкладень та розподілі обмежених ресурсів.
• Великі відмінності в ставках особистого прибуткового оподаткування і обкладення компаній змушують компанії приймати рішення про інкорпорацію за податковим причин. Дискримінація дивідендів веде до того, що нові інвестиції переважніше фінансувати за рахунок позикових коштів.
Недосконалість податкових систем у перерахованих аспектах існувало завжди. Однак зменшення можливостей фінансування державних витрат через податки, а також прагнення до більш раціонального використанню природних ресурсів зробило необхідність вирішення цих проблем більш нагальною і невідкладною.
Реформи особистого прибуткового податку в розвинених країнах включають такі основні напрямки:
• Розширення бази податкового оподаткування. У цьому відношенні можна виділити два підходи. Перший полягає в тому, щоб включити до бази податкового обкладення нові джерела доходу, наприклад соціальні допомоги, особливо допомоги по хвороби і безробіття, і доходи від приросту капіталу. Другий підхід зводиться до усунення пільгового режиму оподаткування деяких видів доходів, особливо додаткових виплат, зменшення можливостей вирахування витрат із суми оподатковуваного доходу та скасування субсидій, передбачених податкової системою. Багато реформи вирішують питання про вирахування з оподатковуваного доходу відсотків по позиках і кредитах. У скандинавських країнах ці відрахування в даний час різко скорочені. Ряд країн (наприклад, США) розробили складне законодавство проти використання податков...
