атковим тягарем ми будемо розуміти макроекономічний показник, що виражає співвідношення податків до ВВП і є важливим вимірником якості податкової системи. На нашу думку, між даним поняттям і поняттям В«податкове навантаженняВ» не можна ставити знак рівності, оскільки останнє являє собою мікроекономічний показник, що відображає податковий тиск на підприємства.
Спираючись на Наведений вище понятійний апарат, а також на аналіз ситуації з системою оподаткування малого бізнесу, нами зроблена спроба проаналізувати різні підходи до даної проблеми з виділенням їх переваг та недоліків.
Всі наявні підходи в кінцевому підсумку в більшій чи меншій мірі зачіпають питання про раціональному кількісному межі податкового тиску. В рамках одного з запропонованих рішень цього питання пропонується ввести категорію необхідного продукту (частина суспільного продукту, виробленого працівниками матеріального виробництва, необхідна для нормального, з точки зору існуючих соціально-економічних умов, відтворення здібностей до праці) і додаткового продукту (працю понад необхідної праці для виробництва продукту, що забезпечує задоволення даного рівня потреб працівників), для яких і визначається податковий межа: для першого блоку в розмірі 67%, а для другого - 54%. При цьому податкове навантаження на господарюючий суб'єкт визначається як відношення сумарних податкових надходжень до прибутку підприємства (офіційна ж методика Мінфіну визначає даний показник як відношення сумарних податкових надходжень до виручки від реалізації). Перевагою даного методу є те, що він відображає в вартісному вираженні податки, що припадають на один рубль прибутку. Упущення в тому, що не враховується частина податків, включених в собівартість продукції (Робіт, послуг), виручку від реалізації. Є також аналогічний підхід, передбачає кількісний межа податкового тиску на підприємство в розмірі 58,9%.
Фахівці Міжнародного центру порівняльних досліджень проблем оподаткування граничний рівень податкового тягаря оцінюють в 40%, визначаючи при цьому податкове навантаження на господарюючий суб'єкт як відношення суми податків до доданої вартості підприємства, що дозволяє отримати локальні дані про податковому навантаженні підприємства, але без урахування того, що податки сплачуються не тільки з доданої вартості.
Цікавий підхід, запропонований групою вчених Іркутської області. Ними розроблена методика розрахунку сукупної податкового навантаження, виявлено граничний розмір податкового навантаження в залежно від видів діяльності: для виробників підакцизних товарів - 90 % Від отриманого доходу; для підприємців у сфері виробництва товарів, робіт, послуг - 40% доходу, для решти платників - 50%. Дана методика дозволяє оцінити рівень податкового тиску по окремих фінансових блокам, але не враховує узагальнений комплексний показник податкового навантаження на підприємство.
Аналіз даних підходів свідчить про актуальність проблеми визначення граничного рівня подат...
