розмір не врегульованих на звітну дату зобов'язань страховика, що підлягають оплаті в зв'язку:
• зі страховими випадками, про факт настання яких у встановленому законом або договором порядку заявлено страховикові;
• з достроковим припиненням (зміною умов) договорів у випадках, передбачених чинним законодавством.
13. Віднесення до витрат при розрахунку податкової бази по податку на прибуток відрахувань у резерв попереджувальних заходів.
Згідно ст. 294 НК РФ до витрат страхових організацій відносяться суми відрахувань до страхові резерви, що формуються на підставі законодавства про страхування в порядку, встановленому федеральним органом виконавчої влади з нагляду за страховою діяльністю.
Як зазначено в ст. 26 Закону РФ від 27.11.92 р. № 4015-1 "06 організації страхової справи в Російській Федерації", [33] страхова організація має право формувати фонд попереджувальних заходів для фінансування заходів з попередження настання страхових випадків.
Поняття "страхові резерви" і "фонд попереджувальних заходів "не однакові: резерви формуються страховиком для забезпечення зобов'язань по страхових виплатах, фонд попереджувальних заходів - для фінансування заходів з попередження страхових випадків.
Таким чином, відрахування в резерв попереджувальних заходів не можуть бути враховані у складі витрат з метою оподаткування прибутку.
Постановою Вищого арбітражного суду РФ від 22.08.2003 р. № 8263/03 [34] встановлено, що діяльність з фінансування запобіжних заходів не відноситься до страхової діяльності організації, а отже, дані витрати не можуть бути віднесені до витрат, безпосередньо пов'язаним зі страховою діяльністю. Проте витрати з використання коштів резерву можуть бути включено до складу позареалізаційних витрат на підставі підпункту 20 л. 1 ​​ст. 265 НК РФ. p> 14. Несвоєчасне відображення доходів у вигляді штрафів, пені, санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також відшкодування збитків за регресними позовами.
Відповідно до ст. 250 НК РФ позареалізаційними доходами зізнаються доходи у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу штрафів, пені та інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди.
Згідно ст. 330 НК РФ [35] суми відшкодувань, належні страхової організації в результаті задоволення регресних позовів чи визнані винними особами, визнаються доходом на дату набрання законної сили рішення суду або на дату письмового зобов'язання винної особи з відшкодування завданих збитків.
Рішенням Вищого арбітражного суду РФ від 14.08.2003 р. визначено, що для визнання вищезгаданого доходу недостатньо положень, обумовлених договором. Необхідно письмове пред'явлення претензії контрагенту, а також визнання боржником своїх зобов'язань. Спірні питання мають бути врегульовані в судовому порядку, і тоді датою визнання доходу буде дата рішення суду, що вступило в законну силу.
15. Не нараховується на звітну дату дохід у вигляді дисконту за векселями.
На підставі п. 6 ст. 271 НК РФ [36] за договорами позики та іншим аналогічним договорами (іншим борговим зобов'язанням, включаючи цінні папери), термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів на кінець відповідного звітного періоду.
При визначенні загального терміну, за який нараховується дисконт за векселем з терміном оплати "за пред'явленням, але не раніше", потрібно враховувати, що згідно ст. 34 Положення про переказний і простий вексель перекладної вексель строком "за пред'явленням" оплачується при його пред'явленні. Він повинен бути пред'явлений до платежу протягом одного року з дня його складання. Векселедавець може встановити, що переказний вексель строком "за пред'явленням" не може бути пред'явлений до платежу раніше певного терміну. У такому разі строк для пред'явлення починається з цього строку. p> Відповідно до Методичних рекомендацій із застосування глави 25 НК РФ (Наказ МНС Росії від 20.12.2002 р. № БГ-3-02/729) [37] для нарахування дисконту за векселями із застереженням "за пред'явленням, але не раніше" в якості терміну звернення, виходячи з якого визначається дисконт на кінець звітного періоду, використовується передбачуваний термін обігу векселя, що визначається згідно з вексельним законодавством - 365 (366) днів плюс термін від дати складання векселя до мінімальної дати пред'явлення векселя до платежу.
Оскільки п. 1 ст. 11 НК РФ [38] встановлено, що інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства Російської Федерації, що використовуються в цьому Кодексі, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше...
