стуватися співвідношенням В«
3 ф /3 з В», тобто ставленням фактичних витрат до стандартних. При цьому завжди повинно мати місце співвідношення
3 з <3 ф , або стандартні витрати ніколи не можуть бути більше фактичних. Чим менше різниця між фактичними і стандартними витратами (
3 ф - 3 з ), там вища продуктивність. Використовуючи цю формулу, Г. Гантт став проводити відмінність між природними (стандартними) і непродуктивними витратами. У результаті виникло знамените правило Гантта -
всі витрати понад встановлених норм повинні ставитися на винних осіб і ніколи не включатися в рахунки, що відображають витрати. Слід відзначити, що прихильники наукового менеджменту не розглядали стандарти як інструмент контролю за фінансовими витратами. Вперше повну діючу систему нормативного визначення витрат в 1911 році розробив і впровадив у США Ч. Гаррісон. У його статтях, присвячених темі В«Облік собівартості в допомогу виробництвуВ» (1918 р.) не тільки зверталася увага на неузгодженості системи обліку В«ІсторичноїВ» собівартості, але і наводилися численні описи варіантів організації В«Стандарт-костингВ». p> Ідея В«Стандарт-костингВ» у Ч. Гаррісона трансформувалася в два положення:
В· всі зроблені витрати в обліку повинні бути співвіднесені зі стандартами;
В· відхилення, виявлені при порівнянні фактичних витрат з стандартами, повинні бути розчленовані по причин. p> Зі часом свого виникнення система обліку В«Стандарт-костингВ» успішно розвивалася і зараз широко використовується багатьма провідними фірмами країн з розвиненою ринковою економікою. p> Термін В«Стандарт-костингВ» складається з двох слів: В«стандартВ», який означає кількість необхідних виробничих витрат (матеріальних і трудових) для випуску одиниці продукції, або заздалегідь обчислені витрати на виробництво одиниці продукції або надання послуг, а слово В«костингВ» - це грошове вираз виробничих витрат, що припадають на одиницю продукції. Таким чином, В«Стандарт-костингВ» в повному розумінні слова означає стандартні вартості витрат. Ця система спрямована, насамперед, на контроль за використанням прямих витрат виробництва, а суміжні калькуляції - для контролю накладних витрат. [3, с. 10 - 11]
Система В«Стандарт-костингВ» задовольняє запити підприємця і служить потужним інструментом для контролю виробничих витрат. На основі встановлених стандартів можна заздалегідь визначити суму очікуваних витрат на виробництво і реалізацію виробів, обчислити собівартість одиниці виробу для визначення цін, а також скласти звіт про очікувані доходи майбутнього року. При цій системі інформація про наявні відхилення використовується керівництвом для прийняття ним оперативних управлінських рішень. p> У основі системи В«Стандарт-костингВ» лежить попереднє (до початку виробничого процесу) нормування витрат за статтями витрат:
В· основні матеріали;
В· оплата праці основних виробничих робітників;
В· виробничі накладні витрати (заробітна плата допоміжних робітників, допоміжні матеріали, орендна плата, амортизація обладнання та ін);
В· комерційні витрати (витрати на збуту, реалізації продукції). p> Попередньо обчислені норми розглядаються як твердо встановлені ставки, з тим щоб привести фактичні витрати у відповідність зі стандартами шляхом вмілого керівництва підприємством. При виникненні відхилень стандартні норми не змінюють, вони залишаються відносно постійними на весь встановлений період, за винятком серйозних змін, що викликаються новими економічними умовами, значним підвищенням або зниженням вартості матеріалів, робочої сили або зміною умов і методів виробництва. Відхилення між дійсними і передбачуваними витратами, що виникають у кожному звітному періоді, протягом року накопичуються на окремих рахунках відхилень і повністю списуються НЕ на витрати виробництва, а безпосередньо на фінансові результати підприємства. [8]
Система обліку В«Стандарт-костингВ» може бути представлена ​​за допомогою такої схеми: p> В· 1. Виручка від продажу продукції. p> В· 2. Стандартна собівартість продукції. p> В· 3. Валовий прибуток (п.1 - п.2). p> В· 4. Відхилення від стандартів. p> В· 5. Фактичний прибуток (п.3 - п.4). p> Калькуляція, розрахована за допомогою стандартних норм, є основною оперативного управління виробництвом і витратами. Виявляються в поточному порядку відхилення від встановлених стандартних норм витрат піддаються аналізу для з'ясування причин їх виникнення. Це дозволяє адміністрації оперативно усувати неполадки у виробництві, вживати заходів для їх запобігання в майбутньому. p> Слід відзначити, що система В«Стандарт-костингВ» у закордонній практиці не регламентована нормативними актами, у зв'язку з чим не має єдиної методики встановлення стандартів і ведення облікових регістрів. У результаті цього навіть усередині однієї компанії діють р...
